ÚČETNICTVÍ A MZDY

ÚČETNICTVÍ A MZDY - OBSAH:

2011-04-16T11:29:00.000-07:00

JOBING - Jak dotáhnout věci dokonce - příručka pro začátečníky

2010-04-07T01:59:00.000-07:00

Příručka pro začátečníky "jako dotáhnout věci do konce"

"Deset kroků" pro začátečníky, které si mohou vzít s sebou.

Zde jsou:

Zaprvé si musíte být opravdu, opravdu, opravdu jisti, že to chcete dělat. Vážně - nepřeskočte tento krok.

Zjednodušte to tak jak je to jen možné (můj seznam denních úkolů má jen 1 - 3 položky. Pokud by jich bylo více, cítil bych se špatně, že je v ten den všechny nesplním)

Udělejte to jako první věc v daný den, dříve než si projdete e-maily, spíše než půjdete do práce nebo cokoliv jiného.

Vyčistěte všechno, co stojí v cestě, abyste danou věc udělali. Zahrňte do toho i vypnutí internetu, televizoru, telefonu atd..

Jen začněte. Překročte počáteční bariéru tím, že do toho jednoduše skočíte.

Řekněte si, že na tom budete pracovat jen 10 minut.

Věci, které byste nejraději udělali jako poslední si napište na první místo ve svém seznamu a udělejte je jako první a pak budou další úkoly mnohem snazší.

Najděte na tom něco, co vás vzrušuje.

Zapomeňte na dokonalost. Jen to začněte dělat a zdokonalíte to později.

Pokud budete váhat, přehodnocovat, zda to opravdu chcete dělat, raději zvažte to nedělat nebo si to zapište na seznam vašich "někdy jindy".

Tento text poskytla společnost JOBING s.r.o.
JOBING - Týdenní posudek
JOBING - Sebemotivací k úspěchu
JOBING - Představte každého hovořícího
JOBING - Probuďte se a dosáhněte úspěchu každý den
JOBING - Princip úspěchu
JOBING - Organizování úspěšných setkání
JOBING - Neustálé vylepšování se
JOBING - Neuspět nebo uspět
JOBING - Mám toho hodně
JOBING - Jak získat charisma
JOBING - Jak vyniknout v místnosti plné lidí
JOBING - Jak se stát úspěšným
JOBING - Jak se mám stát úspěšným v ......
JOBING - Jak důležité je oblékání pro úspěch
JOBING - Jak dotáhnout věci dokonce - příručka pro začátečníky
JOBING - Jak být člověkem, na kterého se budou ostatní obracet
JOBING - Buďte úspěšný v tom, že donutíte jiné poslouchat
JOBING - Čtyři nápady jak dělat prezentace
JOBING - Špičkový osobní výkon
JOBING - inspirace pro pracovní život

Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002 - dokončení

2009-02-18T14:50:00.000-08:00

i) deriváty
- pokud dojde ke změně reálné hodnoty derivátu, který zajišťuje reálnou hodnotu nějakého aktiva, pak budeme o změně reálné hodnoty derivátu i aktiva účtovat výsledkově
- pokud derivát zajišťuje budoucí pohledávku, bude se o změně reálné hodnoty derivátu účtovat na účet 413
- u CP přeceňovaných na reálnou hodnotu se o změně kurzového a tržního vlivu bude účtovat souhrnně na účet 413
- pokud nebudou CP přeceňovány na reálnou hodnotu, tak u dlužných CP budeme účtovat rozdíl výsledkově na účet 563 nebo 663 a u ostatních CP rozvahově do vlastních zdrojů na účet 413

j) soubor pohledávek
Pokud nabýváme více pohledávek, nelze vytvořit soubor pohledávek. Je to možné jen u pohledávek starého bloku, tj. u pohledávek do r. 1994. U pohledávek nového bloku nelze zachytit tento soubor na jeden analytický účet. Je třeba analyticky jednotlivé pohledávky rozčlenit podle jejich PC.

k) účetní závěrka
v příloze vyhlášky bude závazně stanovena náplň jednotlivých řádků rozvahy, výkazu zisků a ztrát a přílohy. Bude stanovena směrná účtová osnova. Bude se lišit tím, že budou uvedeny jen účty končící na 0, tj. budou uvedeny jen názvy účtových skupin, které budou závazné. Tyto názvy zůstanou stejné.

Od roku 2004 budou platit novely Zákona o daních z příjmů a Zákona o účetnictví. Budou schvalovány během jara a léta 2003. Pro konkrétní postupy účtování převezmeme mezinárodní účetní standardy. Neplatí tedy informace, že budou zpracovány národní účetní standardy, jak bylo uvedeno na jedné z prvních přednášek. Mezinárodní standardy jsou poměrně volné ve svém přístupu k účtování, na což podnikatelé v ČR nejsou zvyklí. Proto bude muset naopak Zákon o daních z příjmů daleko konkrétněji stanovit základ pro daň z příjmů.

Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002 - pokračování

2009-02-18T14:49:00.002-08:00

e) nakoupení věci po leasingu
Pokud dnes nakoupíme nějakou věc po leasingu, musíme tento majetek zúčtovat do dlouhodobého majetku a odepisovat ho, i kdyby jeho hodnota byla velmi malá nebo nulová. Nově si bude možné vybrat, zda věc nabytou po leasingu zachytit jako zásobu. Pokud hodláme předmět nabytý po leasingu do 1 roku prodat, můžeme ho zařadit i do materiálu.

f) základní kapitál
V rozvaze se vykazoval do letošního roku zvlášť základní kapitál zapsaný do o. r. a nezapsaný do o. r. Od 1. 1. 2003 budou tyto položky opět sjednoceny na účet 411.

g) rezervy a opravné položky
Tvorba rezerv a opr. položek se bude účtovat na vrub nákladů. Zrušení a čerpání se bude účtovat ve prospěch nákladů, nikoli ve prospěch výnosů!!!! Ve výkazu zisků a ztrát se to projeví jako záporný náklad, výsledkově to však žádnou změnu neznamená.

h) oceňování
- u dlouhodobého majetku do konce roku 2002 úroky z úvěru na pořízení tohoto majetku byly součástí PC majetku do doby zařazení tohoto majetku do užívání, poté byly nákladem. Od 1. 1. 2003 se o této skutečnosti musí rozhodnout úč. jednotka sama. Nebo se může rozhodnout, že bude úroky účtovat podle jejich věcné a časové souvislosti.
- zkušební provoz linky – s provozem zkušební linky je spojena výroba výrobků. Do letošního roku tržby z prodeje výrobků pocházejících ze zkušební linky snižovaly PC této investice, neúčtovaly se do výnosů. Od 1. 1. 2003 veškeré tržby za prodané výrobky vyrobené v rámci zkušebního provozu budou běžně účtovány do výnosů.

Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002

2009-02-18T14:49:00.001-08:00

Změny obsažené ve Vyhlášce č. 500/2002

a) z hlediska účetního byla z účetní úpravy vypuštěna hodnotová hranice dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku – padá tedy hranice Kč 40 000,- pro HM a hranice Kč 60 000,- pro NM. Z hlediska daňového u HM Zákon o dani z příjmů upraven nebude a dále bude platit hranice Kč 40 000,-. Z účetního hlediska si úč. jednotka bude tedy muset ve své směrnici sama stanovit, který majetek považuje za významný a který ne. U HM bude vhodné ponechat hranici na Kč 40 000,-, protože to koresponduje s daňovým hlediskem. Bude to vhodné zejména u menších podniků, které nemají tolik majetku s velkou hodnotou. Velké podniky mohou hranici posunout směrem nahoru ve své směrnici, pokud je to pro ně vhodnější.

b) Nehmotným majetkem bude nově i goodwill, ať už kladný nebo záporný
Je nutné rozlišovat goodwill a opravnou položku k nabytému majetku.
- o goodwillu hovoříme tehdy, když nabudeme podnik a individuálně ho oceníme, tj. pozveme znalce a individuálně oceníme jednotlivá inventární čísla majetku. Pak rozdíl mezi kupní cenou a přeceněnou hodnotou je goodwill. Goodwill se bude následně odepisovat po dobu 5 let a v rozvaze se bude vykazovat jako dlouhodobý NM.
- pokud nabudeme podnik a přeceňovat ho nebudeme, pouze převezmeme ZC z účetnictví prodávajícího a v těchto ZC převedeme majetek do svého účetnictví, pak rozdíl mezi kupní cenou a ZC zůstává nadále považován za opravnou položkou k nabytému majetku. Tato opr. položka se bude odepisovat po dobu 15 let a v rozvaze se vykazuje v dlouhodobém HM jako oceňovací rozdíl k nabytému majetku.
Tato úprava byla přijata v důsledku sbližování našeho systému účtování s mezinárodními účetními standardy.

c) pozemky
budou moci být považovány i za zboží, pokud bude pozemek nakupovat realitní kancelář. Do letošního roku bylo možné za zboží považovat i nemovitost, pokud, pokud šlo o předmět podnikání, ale s výjimkou pozemků. Pozemek bude moci být považován za zboží jen tehdy, pokud ho realitní kancelář bude vlastnit za účelem prodeje. Pokud ho bude pronajímat, nemůže se jednat o zboží.

d) uvedení majetku do užívání
Nastane zjednodušení v tom smyslu, že definice toho, co je to uvedeni do užívání, bude obecnější. Nakoupený HM bude převeden ihned do užívání a do odepisovaného majetku, pokud se jedná o majetek již užívaný někým před námi (= nabýváme užívanou věc).

Nová vyhláška k Zákonu o účetnictví s platností od 1. 1. 2003

2009-02-18T14:48:00.000-08:00

11. Přednáška – 4. 12. 2002
Nová vyhláška k Zákonu o účetnictví s platností od 1. 1. 2003

Kurzové rozdíly
Do konce roku 2002 nastane změna ve skutečnosti, že poplatník bude muset zdanit nějaký velký rozdíl.

3 možnosti postupu:
1. pokud nyní uzavírá poplatník úč. knihy - v průběhu roku a bude vykazovat nerealizované kurzové zisky, může si požádat o posečkání daně. Účet 663 propočte sazbou daně. Správce daně by měl takto přiznanou daň posečkat max. na 6 let. Je možné požádat i o prominutí příslušenství daně, protože za posečkání nabíhají úroky ve výši 140 % sazby ČNB.

2. Sněmovní tisk č. 89, který řeší novelu ZDP – (řeší i úpravu odečtu darů na povodňové účely, kde je možné u PO místo 5 % odečíst 10 %). Veškeré nerealizované kurzové zisky a ztráty zaúčtované k pohledávkám a závazkům by se vyloučily ze základu daně a nezdanily by se. Byla by to výhoda pro dovozce, ale nevýhoda pro vývozce, protože pro ně by tento náklad byl neuznatelný. Novela neřeší situace, když rozdíl bude realizovaný. Pak by úprava základu daně byla příliš složitá, musela by se vést zvlášť daňová a zvlášť účetní evidence. Tento návrh tak pravděpodobně nebude schválen.

3. Novelovat Zákon o účetnictví – nejelegantnější, ale přechodná varianta. Zákon by nebyl novelizován úplně, ale vložil by se do něj přechodník. Podle něho by si poplatník mohl vybrat, zda k 31. 12. 2002 bude účtovat podle postupů účtování platných v roce 2001 nebo v roce 2002. Buď všechny kurzové rozdíly bude účtovat výsledkově nebo bude postaru účtovat na kurzové rozdíly aktivní či pasivní a event. vytvoří na kurzové ztráty rezervu. V souvislosti s touto novelou by bylo pak nutné změnit i zákon o dani z příjmů.

Smlouva o převodu zisku

2009-02-18T14:47:00.004-08:00

Smlouva o převodu zisku
- je dohodnuto mezi mateřskou společností a všemi společníky, že veškerý zisk bude převáděn na majoritního akcionáře, tj. na řídící osobu, která se následně bude vypořádávat s ostatními.

a) Pokud neexistuje smlouva o převodu zisku:
Řízená osoba odvádí podíly na zisku jednotlivým společníkům. V tomto případě lze uplatnit slevu na dani ve výši 1/2. Srážkovou daň 15 % odvádí řízená osoba správci daně. Řízená osoba je osoba, kterou řídí společníci.

b) Pokud je uzavřena smlouva o převodu zisku:
Řízená osoba bude veškerý zisk převádět na předem dohodnutou řídící osobu. Řídící osoba dále převede zisk na jednotlivé společníky. Srážkovou daň 15 % aplikuje řízená osoba a odvede ji správci daně. V tomto případě nelze uplatnit slevu na dani podle § 35 odst. 3 ZDP.
Ve smlouvě musí být jasně řečeno, jak se bude řídící osoba vypořádávat s mimostojícími společníky. Vypočte se průměrný zisk řídící osoby za předcházející roky a podle poměru mimostojících společníků, jakým se podílí na jmění podniku, mohou mimostojící společníci dostat větší, ale i menší část zisku, než kdyby smlouva o převodu zisku nebyla sjednána.
Příklad: na řídící osobu je převedeno 105. Průměrný zisk je 100, pak společník držící 10 % dostane 10 zisku, společník držící 5% dostane 5. Je-li zisk skutečný 120 a průměrný 100, pak dostanou víc, protože společník držící 5 % dostane 5,5 a srážkovou daň 15 % uplatní jen na část zisku, která převyšuje průměrný zisk, tj, na částku 0,5. Vyrovnání do výše skutečného zisku se daní u řídící osoby. To, co převyšuje, se daní u společníka.

Řídící osoba účtuje přijatý zisk jako výnos na účet 668 a nezahrnuje ho tak do daňových výnosů. Vyrovnání mimostojících společníků účtuje do nákladů na 568 jako nedaňový náklad – podle § 25 odst. n ZDP.

Snížení základního kapitálu výplatou

2009-02-18T14:47:00.003-08:00

Snížení základního kapitálu výplatou
- v některém roce pondikání se společníci rozhodnou, že si vyplatí zpátky určitou část základního kapitálu, např. 300 000,-
- u společníka se jedná o snížení nabývacího podílu
- u společnosti se nemusí srážet žádná srážková daň, jestliže nedošlo v průběhu minulých let ke zvyšování základního kapitálu z vlastních zdrojů
- společník účtuje výplatu podílu: 315 (221)/ 06. Do konce roku 2001 účtoval společník do zdanitelných výnosů. Od roku 2002 platí §24 odst. 7 ZDP.

Společník bude účtovat:
- část příjmu podléhající srážkové dani (čistá výše příjmů) 70 000,- na 221/668. Tento výnos už podlehl srážkové dani, proto je vyloučen z obecného zdanění, účtuje se proto do nedaňových výnosů.
- část 100 000,- účtuje na 221/06. Na srážku 15 % u výplaty základního kapitálu nelze uplatnit slevu na dani ve výši 1/2 sražené daně.
Společnost bude účtovat:
- na účtu 411 – Základní kapitál se účtuje jen o základním kapitálu zapsaném v o. r. – platí od r. 2001
- o změnách základního kapitálu nezapsaném do o. r. účtujeme na účtu 419 – Zvyšování základního kapitálu
- snížení základního kapitálu o 300 000,- se zapíše do o. r. a účtuje se následně na účtu 411

2. Právo obce

2009-02-18T14:47:00.001-08:00

2. Právo opce
= jedna strana si kupuje právo se rozhodnout, zda za předem dohodnutých podmínek něco koupí nebo nekoupí nebo prodá či neprodá. Za toto právo platí opční prémii. Druhá strana musí koupit nebo prodat.
Přijetí opční prémie se účtuje jako závazek. Do výnosů se prémie dostává až v okamžiku, kdy právo opce propadne nebo kupující opce své právo využije. Pak prodávající opce teprve účtuje do výnosů.
Prodaná opce: se účtuje na 377 – Prodané opce.
Nakoupená opce: placená odměna se účtuje jako pohledávka na účtu 376 – Nakoupené opce v okamžiku placení.

S opcemi lze obchodovat. Pokud opci prodám, zúčtuji opci do nákladů na účet 56. souvztažně s účtem 376.
Tento náklad bude uznatelný do výše náhrady od kupujícího opce. Teprve tento kupující opci využije – využije práva opce. Po koupi opce plyne opční doba, která za určitý čas vyprší. Pokud opce propadne, tj. kupující ji do konce opční doby nevyužije, zúčtuje si opci do nákladů. Tento náklad je daňově uznatelný v plné výši. Pokud vlastník opce právo využije, záleží na tom, zda využívá nákupní nebo prodejní právo opce:
- prodejní právo – při jeho využití se opční prémie účtuje do nákladů, které budou daňově uznatelné
- nákupní právo – jeho využití se nedá zúčtovat jednorázově do nákladů, ale dává se do PC toho aktiva, které se opcí získává

Deriváty

2009-02-18T14:46:00.002-08:00

Deriváty
Pro účely účetnictví derivátem rozumíme smlouvu apod., na jejímž základě vzniká pohledávka jedné úč. jednotky a závazek druhé úč. jednotky.
3 atributy derivátů:
1. stále se mění reálná hodnota v závislosti na změně hodnoty podkladového aktiva
2. derivát nevyžaduje žádnou nebo minimální počáteční investici
3. derivát bude nějakým způsobem vypořádán v budoucnosti

Za deriváty se nepovažují:
- repo obchody = úvěry a půjčky se zajištěným převodem práva
- smlouvy o budoucím nákupu nebo prodeji HM, NM nebo zásob, tj. smlouva o smlouvě budoucí
- smlouvy, které se obvykle považují za pojistné

Z hlediska účetnictví rozlišujeme deriváty:
1. pevné termínované operace
= sázky na burze nebo veřejném trhu

a) forward = obchod, který je uskutečňován mimo veřejné trhy, na základě něhož se smluví strany dohodnou o obchodu s pevně stanovenými podmínkami. Musí se s ním ale obchodovat na veřejném trhu.

b) future = obdoba forwardu, ale uskutečňuje se na standardizovaných trzích, není to individuálně sjednávané mezi dvěma partnery.

c) swap = syntetický kontrakt tvořený kombinací dvou a více operací, probíhají dvě a více vypořádání za sebou, např. 1x za čtvrt roku mám právo na uskutečnění obchodu
O sjednání derivátu ( uzavření sázky) se účtuje jen na podrozvahových účtech. Do rozvahy se derivát dostane až v okamžiku uzavření úč. knih a kdy se mění reálná hodnota derivátu. Ke konci úč. období zjišťujeme hodnotu derivátu a účtujeme jako o CP. Deriváty můžou mít aktivní i pasivní zůstatek. Snížení reálné hodnoty účtujeme v rozvaze.
Deriváty obchodovatelné na veřejném trhu: o změně reálné hodnoty účtujeme na výsledkové účty 567 – Náklady z derivátových operací nebo na 667 – Výnosy z derivátových operací a souvztažně na účet 373 – Pohledávky a závazky z pevných termínových operací (další účty 3.. a 3..??)
U ostatních derivátů: o změně reálné hodnoty se účtuje rozvahově na účet 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků a souvztažně na účty v ÚT 3 – 373.
U zajišťovacích derivátů: o změně reálné hodnoty se účtuje na 414. Zajišťovací derivát – zajištění je vysoce účinné, ztrátu ze sjednání derivátu pokryje zisk ze zajišťované komodity. Efektivita zajištění musí být spolehlivě měřitelná a průběžně posuzovaná.
Pokus úč. jednotak nebude schopna použít věrohodně ocenění derivátů, tak nebude o změně reálné hodnoty účtovat.

Kontrolní otázky - pokračování

2009-02-18T14:46:00.001-08:00

10. Kdy účtujeme o prodeji podniku?
Jednotlivé složky majetku ocení nabyvatel podle odhadu znalce nebo v ZC + event. vytvoří opravnou položku k nabytému majetku. Jen opr. položka k úplatně nabytému majetku (tj. ne u vkladu) je daňově uznatelným nákladem. Pokud prodávající realizuje ztrátu, ztráta se uzná jen do výše ceny prodeje. Odepisovat může při nájmu podniku nájemce i pronajímatel.
Rušení zásob, pohledávek a závazků: zásoby musí být prodány, bezplatně převzaté pohledávky a závazky se dají do podrozvahové evidence. Při následné úhradě pohledávky, která je evidovaná podrozvahově se účtuje do výnosů.
11. Jak bude účtovat o nájemném podniku nájemce, pokud odepisuje?
Do výše odpisů účtuje nájemné na účet 474, co převyšuje odpisy, účtuje na 518. Pokud bude nájemné nižší, celé nájemné zaúčtuje na 474 a rozdíl mezi nájmem a odpisy do výnosů.
12. Fúze
13. Dělá se kompletní účetní závěrka při změně právní formy?
Pokud se převádí osobní společnost na osobní nebo kapitálová na kapitálovou, dělá se mezitimní úč. závěrka. Pokud se převádí osobní na kapitálovou nebo naopak, dělá se mimořádná úč. závěrka, tj. kompletní závěrka včetně uzavírání úč. knih.
14. Jaké máme druhy CP?
- majetkové
- k obchodování
- dlužné
- ostatní
15. Jak posuzujeme od letošního roku prodej CP?
- akcie přeceňovaná na reálnou hodnotu - ztráta z prodeje není daňově uznatelná
- směnka – ztráta z prodeje není daňově uznatelná
- dříve se uznávala úhrnná ztráta z prodeje CP

Kontrolní otázky

2009-02-18T14:45:00.000-08:00

10. přednáška – 27. 11. 2002

Kontrolní otázky:
1. Je možné znovu otevřít úč. knihy?
Ano, uvést, za jakých podmínek.

2. Jakým způsobem se účtují od letošního roku kurzové rozdíly?
Výsledkově na 563 a 663. Dříve to bylo rozvahově.

3. Jak se od letoška účtuje o HM v ceně vyšší než Kč 40 000,-?

4. Jaké jsou podmínky pro vytváření zákonných rezerv na opravy HM?
Tvoří se min 2 roky, tvoří je vlastník nebo nájemce, pokud je k tomu smluvně zavázán. Tvoří se jen rezervy na opravu HM, který se odepisuje min 6 let.

5. Za jakých podmínek lze uplatnit odečet reinvestic v daň. přiznání?

6. Jaký je rozdíl mezi technickým zhodnocením a opravou HM?

7. Jakým způsobem stanovíme daňovou a účetní vstupní cenu při nabývání majetku vkladem od společníka?
Cena se převezme ze společenské smlouvy, kde je uvedeno jeho ocenění

8. Jak probíhá nabytí drobného dlouhodobého majetku, který majitel už odepsal?
Limit pro odpisy je max do výše ZC = daňový náklad
Nehmotný majetek získaný vkladem – také do výše ZC, ale jen pokud byl pořízen úplatně

9. Jak probíhá TZ provedené nájemcem na najaté věci?
Záleží, zda má nájemce souhlas s odepisováním
Pronajímatel bude zvyšovat VC věci, když nájemce skončí nájemní vztah a pronajímatel si bere předmět zpět.

Ztráta z prodeje CP – Zákon 260/2002 Sb.

2009-02-18T14:44:00.004-08:00

Ztráta z prodeje CP – Zákon 260/2002 Sb.

- při prodeji směnky – ztráta z prodeje směnky je daňově neuznatelný náklad
- při prodeji CP do konce roku 2001 platilo, že rozdíl účtů 561 a 661 na konci roku nebyl daňově uznatelný. Účty 561 a 661 se daly vzájemně kompenzovat. Pokud došlo ještě v tomto období ke vzniku ztráty z prodeje CP a úč. jednotka dosáhne v dalších 3 letech po této ztrátě úhrnného zisku z prodeje CP, může proti tomuto zisku odečíst ztrátu vzniklou předtím. Např.:
ztráta 20 v roce 1998
zisk 10 v roce 1999
neobchoduje s CP v roce 2000

Do výše 10 šlo odečíst ztrátu 20 v daň. přiznání. Zůstává neumořená ztráta 10. Pokud úč. jednotka nedosáhne zisku z prodeje CP v roce 2001, už si ztrátu potom nemůže nikdy uznat.
- r. 2002 proběhla novela zákona týkající se § 24 odst. 2 písm. r a písm. w. Písmeno w říká, že ztráta z prodeje by nebyla dříve uznatelným daňovým nákladem. Od r. 2002 to však podle písmena w zákona neplatí. Pokud budeme prodávat:

a) jakýkoli CP, který je podle Zákona o UCE oceňován reálnou hodnotou, bude ztráta z jeho prodeje uznatelným nákladem. Jedná se o: veřejně obchodovatelné akcie, dlužné CP držené do splatnosti, CP realizovatelné, akcie s menšinovým vlivem.

b) prodávat CP, které se nepřeceňují na reálnou hodnotu, tj.: akcie a obchodní podíly s podstatným a rozhodujícím vlivem, vlastí akcie, vlastní dluhopisy, pak ztráta z jejich prodeje nebude představovat daňově účinný náklad.

Uznatelnost ztráty z prodeje se řídí písmenem r.
Do písmene w byly přesunuty akcie neoceňované reálnou hodnotou, u kterých se tedy ztráta nedá uznat. Týká se to ztrát od r. 2002.
- Přechodník: ztráty, které nebyly do r. 2002 uznatelné, lze proti základu daně uplatnit, tj. v roce 2002 si může úč. jednotka odečíst ztrátu z roku 2000. Je však třeba vykázat obecný základ daně. Jestliže dosáhnu v r. 2002 obecné ztráty, můžu si ztrátu z prodeje CP uznat ještě v r. 2003, jestliže budu mít obecný základ daně. (obecný základ daně = základ daně všeobecně za účetní jednotku za období, nejen z prodeje CP). Přechodník platí jen pro ztráty z prodeje CP vykázané v r. 2001 (nebo 2000?), protože se dají uplatnit ještě do 3 let.

Účtování o změně reálné hodnoty CP

2009-02-18T14:44:00.003-08:00

Účtování o změně reálné hodnoty CP:

Zvyšování hodnoty = účtujeme na MD účtů cenných papírů
Snižování hodnoty = účtujeme na D účtů cenných papírů

a) účtování o reálné hodnotě CP na 251 nebo 253:
účtuje se na konci roku výsledkově na účet 564 u majetkových CP nebo na účet 566 u dlužných CP při snižování reálné hodnoty CP. Při zvyšování se účtuje na účty výnosové 664 nebo 666.

b) účtování o reálné hodnotě CP na 061 nebo 062:
účtuje se rozvahově. V rámci vlastních zdrojů byl zřízen účet 414 – Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků. Souvztažně s účtem 414 účtujeme na účty 061 a 062 na stranu MD nebo D, podle toho, jestli se hodnota zvyšuje nebo snižuje. Z toho vyplývá, že účet 414 může mít aktivní i pasivní zůstatek.

c) u dlužných CP, které držíme se záměrem držet je do splatnosti, se o změně reálné hodnoty neúčtuje

d) u vlastních akcií a vlastních dluhopisů, které jsme emitovali my jako úč. jednotak se o změně reálné hodnoty také neúčtuje

e) účtování o změně reálné hodnoty CP na 063 a 257:
účtuje se stejně jako účty 061 a 062, tj. používáme účet 414

f) u majetkových účastí s podstatným nebo rozhodujícím vlivem se reálná hodnota nezjišťuje (§27 odst. 1 Zákona o UCE)
Ale u těchto majetkových účastí můžeme provádět metodu ekvivalence, tj. nezjišťujeme reálnou hodnotu, ale ekvivalentní. Podle společenské smlouvy zjistíme, jaký podíl máme ve společnosti a porovnáme s vlastním jměním.
Na účtech 061 a 062 máme evidované i obchodní podíly, na které lze také použít metodu ekvivalence. O změně ekvivalentní ceny se účtuje rozvahově souvztažně s účtem 414.

Účtování a daňové posuzování prodeje CP
- Výnos účtujeme na 661
- Náklad účtujeme na 561
- Ostatní CP přeceňované účtujeme na 414
- Než prodáme CP, musíme stornovat oceňovací rozdíl, tj. pasivní oceňovací rozdíl

CP eviduje v PC 100. První rok provedu přecenění a zjistím snížení hodnoty, druhý rok při přeceňování zjistím zvýšení hodnoty. CP tedy pak eviduji v hodnotě 110. Než provedu vlastní prodej CP, musím zrušit oceňovací rozdíl a mít na účtě 063 CP v původní ceně, tj. 100. Provedu zrušení v hodnotě 10 na MD 414/D 063.
Následně zaúčtuji prodej CP, tj. úbytek CP v hodnotě 100 na MD 561/D 063.
Poté účtuji tržbu z prodeje CP v hodnotě 50 na MD 311/ D 661.

Finanční majetek

2009-02-18T14:44:00.001-08:00

Finanční majetek

Od r. 2001 jsou změny v klasifikaci cenných papírů (CP):

Finanční majetek:

1. hledisko členění:
1) dlouhodobý – CP v podnicích v podstatným nebo rozhodujícím vlivem, dlužné CP se splatností větší než 1 rok. Jedná se o účtovou skupinu 06.

2) krátkodobé – účtová skupina 25

2. hledisko členění:
1) majetkové účasti = CP a podíly, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv. Účty 061 a 062

2) CP k obchodování = takové CP, které hodláme zobchodovat do 1 roku, jsou to CP obchodovatelné na veřejném trhu. Účty 251 a 253.

3) dlužné CP do splatnosti = dluhopisy, pokladniční poukázky, směnky pořízené na sekundárním trhu, tj. ne směnky jako platební prostředek
při splatnosti delší než 1 rok = účet 065
při splatnosti kratší než 1 rok = účet 256

4) CP realizovatelné = akcie v podnicích s minoritním vlivem, opční listy
dlouhodobé = účet 063
krátkodobé = účet 257

Přesuny CP mezi těmito 4 skupinami jsou možné jen:
a) pokud úč. jednotka pozbude rozhodný nebo podstatný vliv v jiném podniku, přesouvají se CP z 1. skupiny do 4.

b) pokud úč. jednotka nabude rozhodný nebo podstatný vliv v jiném podniku, přesouvají se CP ze 4. skupiny do 1.

c) pokud CP pozbude obchodovatelnosti na trhu, přesouvá se z účtu 251 na účet 063 nebo na 257.

Ke konci úč. období oceňujeme CP reálnou hodnotou:
a)

b) u ostatních CP se zjišťuje kvalifikovaným odhadem nebo posudkem znalce. Znalec vychází při oceňování z vlastního jmění ovládané obch. společnosti a zjistí podíl akcií. Přihlíží dále i k tržním vlivům. Hodnotu vlastního kapitálu vynásobí koeficientem obchodovatelnosti a zjistí tak reálnou hodnotu CP.

c) Pokud znalec nemá dostatečné podklady, aby provedl ocenění CP na reálnou hodnotu, tak lze stanovit rálnou hodnotu CP podle Zákona o oceňování majetku.
Reálná hodnota CP se stanovuje vždy ke konci úč. období.
Pokud by náklady na ocenění byly neúměrně vysoké vzhledem k hodnotě CP, nemusí se oceňování provádět každý rok.

Změny právní formy

2009-02-18T14:43:00.002-08:00

9. Přednáška – 20. 11. 2002

Změny právní formy

Změna od 1. 1. 2001:
Pří změně právní formy žádný subjekt nevzniká a žádný nezaniká. Dochází jen k vnitřním změnám uvnitř firmy. Proto je třeba upravit společenskou smlouvu tak, aby např. smlouva s. r. o. odpovídala po přeměně smlouvě a. s., jestliže se mění s. r. o. na a. s. (např. se musí vydat akcie).
ZJ s. r. o. = 200 000,-
ZJ a. s. = 2 mil.

Návrh rozhodnutí o změně právní formy

Ke předcházejícímu dni zpracování návrhu musí být zpracována úč. závěrka:
- je-li datum návrhu 31. 12., musí být zpracována řádná závěrka i s uzavřením úč. knih

- je-li datum návrhu jiné než konec úč. období, pak k datu zpracování návrhu rozhodnutí o změně pr. Formy si zpracuje úč. jednotka mezitimní úč. závěrku, tj. udělá stop-stav účtů bez uzavírání účetních knih a bez fyzické inventarizace.

- jedná-li se o auditovaný subjekt, musí být i mezitimní úč. závěrka auditovaná

Poté se podá návrh na zápis změny právní formy do o. r. Rejstříkový soud vydá následně změnové usnesení.
Ke dni předcházejícímu dni zápisu změny právní formy do o. r. se udělá mimořádná úč. závěrka.
Ne vždy se k datu změny podává i daňové přiznání. Nepodává-li se daňové přiznání k dani z příjmů právnických osob, pak ke dni zápisu do o. r. se bude dělat jen mezitimní úč. závěrka.

Kdy je nutné podat daň. přiznání za tu část roku do změny pr. formy:
1. pokud se mění kapitálová společnost na osobní: a. s., družstvo, s. r. o. -> na k. s. ,v. s. o.

2. pokud se mění osobní spol. na kapitálovou: jen při změně k. s. -> na a. s., družstvo, s. r. o.
U v. o. s. se obecně daň. přiznání za společnost nepodává.

Zdaňování společností:
1. osobní: plně nebo částečně probíhá zdanění zisku u společníku
2. kapitálové: zisk zdaňuje společnost

Změna s. r. o. na a. s. – z hlediska daňového žádná změna nenastává, daň. přiznání se podá ne ke dni změny, ale až ke konci zdaňovacího období.
Jinak: podle §38m, odst. 4 Zákona o dani z příjmů
Datum úč. závěrky = den předchozí = měsíc, kam spadne = do posledního dne měsíce
1.11. = 31. 10. = 31. 11.
Pokud podáváme daňové přiznání jen za část zdaňovacího období, můžeme si v daň. přiznání uplatnit jen část odpisů HM. Toto bylo novelizováno v zákoně přijatém v r. 2002, ale s účinností od 1. 1. 2001. Při přiznání za část období také nelze uplatnit rezervy na opravu HM. Lze je uplatnit až v konečném přiznání.

Valné hromady musí schválit návrh smlouvy...

2009-02-18T14:43:00.001-08:00

Valné hromady musí:

- Valné hromady musí schválit návrh smlouvy, pak je teprve společnost zaniká a je možno do OR zapsat nového nástupce

- společnost, která zaniká, je povinná do konce měsíce následujícího po měsíci, ve kterém se uskutečnila VH, podat daňové přiznání za období od začátku účetního období až po rozhodný den

- u právního nástupce vzniká účetní období od rozhodného dne až do dne, kdy se fúze zapíše do OR

- první účetní období právního nástupce může být delší než 12 měsíců, ale i kratší, vše závisí na tom, kdy je rozhodný den

- pokud nástupce vydal akcie a ty vlastní předchůdce, pak tyto akcie natáhne nástupce do účetnictví jako vlastní akcie

- vzájemné obchody uskutečněné v blízkosti rozhodného dne chápeme jako vnitropodnikové výkony – oceňování vlastními náklady bez ziskové marže

- zisky a ztráty jako výsledkové operace se musí vyloučit z HV

- v rámci fúze není vyloučeno přecenění majetku a zásob; rozdíly v přecenění budou zúčtovány u právních předchůdců a musí být v konečné rozvaze

- právní nástupce u HM musí pokračovat v odpisování, kt. zahájil původní vlastník a to i v přeceněné hodnotě, kterou přetáhne do svého účetnictví

- u pohledávek nového bloku se musí pokračovat v odpisování

- tvorba opravných položek a přecenění zásob se akceptuje

- u sloučení, kdy nástupce existuje už před fúzí, končí účet. období rozhodným dnem a další začíná od rozhodného dne

- k datu výmazu právních předchůdců nahraje do svého účetnictví to, co udělají právní předchůdci jeho jménem; musí vyloučit stejné pohledávky a závazky, které společně účtovali, tzn. musí dojít ke kompenzaci

Přeměny obchodních společností

2009-02-18T14:42:00.002-08:00

Přeměny obchodních společností
- změna oproti dřívějšku – přeměny se neposuzují jako vklady
- přeměny podle Obchodního zákoníku:
- sloučení A a B => A fúze
- splynutí A a B => C
- převod jmění společníka (FO i PO)
- rozdělení => jedna na několik
- změna právní formy => změna pouze ve vnítřní organizaci, změna -=> subjekt existuje nadále pod stejným IČO

1. Fúze
- obdobně převod na společníka a rozdělení

- společnosti, kt. jsou zainteresovány nazýváme zúčastněnými společnostmi – musí spolupracovat podle § 220 pís. a) ObchZ

- je podán návrh smlouvy o fúzi, který se schvaluje na valných hromadách

- v návrhu je stanoven rozhodný den fúze = je to den , od něhož se jednání zanikajících společností považují z pohledu právního i účetního za jednání uskutečněná jménem právního nástupce

- ke dni, který předchází rozhodnému dni se tvoří konečná účetní závěrka společnosti, která zaniká
k rozhodnému dni:
- dochází ke zrušení
- společnost, která zanikne, otevře účetní knihy, ale už je nikdy neuzavře, protože už účtuje jménem svého právního nástupce
- právní nástupce má zdaňovací období od rozhodného dne do konce roku, kdy je fúze zapsána

Nájem podniku

2009-02-18T14:42:00.001-08:00

8. přednáška – 13. 11. 2002

Nájem podniku

- podnik se pronajímá na základě smlouvy o nájmu podniku - § 488 pís.b) obch. zákoníku

- může být pronajat pouze dlouhodobý hmotný majetek (zásoby nemusí být prodány, pohledávka a závazky přecházejí na nájemce podniku ze zákona=přejdou bezúplatně nebo úplatně

- účtování o nájmu podniku: podle § 33 pís.a) Zákona o DzP, může odpisovat nájemce, i když není majitel a musí pokračovat ve zvoleném způsobu odpisování

- majetek musí evidovat na účtech 02., nestává se vlastníkem, ale vzniká závazek vůči pronajimateli (musí jo vrátit s hodnotou v zůstatkových cenách)

- vzniká závazek z pronájmu 474, odpisování na účtu 551 a to daňové, jinak vznikají problémy

Nájem podniku z pohledu nájemce – sběrný účet závazky 321
- na začátku: natáhnutí majetku
- zásoby kupuje, v pořizovací ceně do spotřeby na základě výdejek
- pohledávka a závazky:

1. bezúplatně: zaeviduji v knize podrozvahových účtů (úhrady závazků účtujeme do nákladů – nedaňových, úhrady pohledávek – výnosy jsou zdanitelné)

2. úplatně: musí se sjednat za jakou částku se přeřadí: závazky – NH na stranu D 321A (325)-321, pohladávky – záleží za co je chce koupit 321-311 (315) např. NH je 100, on si zaúčtuje pouze 80
více závazku než pohledávek => vzniká pohledávka vůči pronajímateli

- účtování o nájemném: do N nemůže účtovat celé nájemné a celé odpisy=> nájemce je povinen hodnotu faktur. nájemného rozdělit na část nájemného do odpisů (účtuje jako snížení závazku z titulu pronájmu) a část, kt. převyšuje odpisy na 518 jako vlastní nájemné
např: nájemné ve výši 100, odpisy ve výši 80

- pokud je nájemné < odpisy =""> celé nájemné účtujeme jako snížení závazku z titulu pronájmu, do nákladů nejde nic
např: nájem 50, odpisy 80 => 50 na 474, do nákladů nic

- rozdíl mezi nájmem a odpisy zúčtujeme na konci období do výnosů na účet 688

- pokud nedostane nájemce souhlas k odpisování, nemůže nic zavést do HM a neúčtuje o závazku z pronájmu; vše jde do nákladů jako u klasického nájmu

Vklad podniku

2009-02-18T14:41:00.003-08:00

Vklad podniku
- zákon stanoví, že pro vklad podniku se použije přiměřeně smlouva o prodeji podniku

- pokud se prodává nebo vkládá podnik, je nutný souhlas valné hromady a návrh smlouvy je třeba uložit do o.r.

- vklad bude zúčtován je stejnému datu jako smlouva o vkladu podniku

- vklad podniku je nepeněžním vkladem. Pokud by docházelo ke zvýšení kapitálu, pak je povinnost vklad splatit před zápisem do o. r.

- vkladem podniku se nelze zbavit daňových závazků

Účtování u vkladatele
- vkladatel, který vyřazuje podnik nebude účtovat aktiva do nákladů a pasiva do výnosů, ale vzniká mu finanční investice, vzniká mu obchodní podíl účtovaný na 06.

- vkladatel zúčtuje A na 378 – Jiné pohledávky. Dluhy mu pohledávku snižují.

- rezervy se převádět nesmějí, jsou jakoby veřejno-právním závazkem, zúčtovávají se do výnosu, stejně tak i opravné položky: rezervy/6..

- po tomto převedení se čeká na zápis do o. r.

- po zápisu do o. r., kdy je vkladatel zapsán jako společník, vzniká obch. podíl na 06. k datu zápisu do o. r. a ruší se pohledávka na 378: 06. /378

- jsou-li dluhy větší než majetek, pak hodnota předlužení se účtuje do výnosů

- hodnota vkladu < hodnota dluhu, pak hodnota pohledávky je nulová. Po zápisu do o. r. se bude nulový podíl evidovat v knize podrozvahových účtů, ne na účtu 06.

Účtování u nabyvatele
- nabyvateli nevzniká žádný závazek, zvyšuje o nepeněžitý vklad základní kapitál

- pokud se zvyšuje základní kapitál v průběhu jeho činnosti, nabyvatel nejdříve zúčtuje zvýšení základního kapitálu, který ještě není zapsán v o. r. na 353/419. Hodnotu bude brát podle ZC nebo ve znaleckých cenách.

- následně zvýší základní kapitál na účty aktiv na MD: A/353 a rozdíl bude účtovat na 097. Účet 097 se účetně odepisuje po dobu 15 let, je však daňově neúčinný.

- po provedení zápisu základního kapitálu do o. r. se účtuje: 419/411

- při odepisování takto nabytého majetku je třeba se držet § 30 odst. 12?? ZDP. Aktiva se musí odepsat tou metodou, jaká se začala používat u vkladatele. Pokud se nabude pohledávka, pak není možné ji daňově odepisovat, ani k ní vytvořit daňovou opravnou položku - § 21zc)

- pokud se opr. Položka 097 vztahuje k úplatně nabytému majetku, pak je účtován daňově účinný odpis. Pokud se vztahuje k neúplatně nabytému majetku (tj. vklad), pak nelze odpis daňově uznat - § 23 odst. 3 písm. c) ZDP

Prodej, vklad a nájem podniku

2009-02-18T14:41:00.001-08:00

Prodej, vklad a nájem podniku

Prodej podniku

- podnik se prodává na základě smlouvy o prodeji podniku - § 476 a další obch. zákoníku

- podle novely obch. zák. se podnik považuje za věc hromadnou, která se skládá z různých aktiv, pohledávek a závazků

- za podnik lze považovat jen určitou organizační složku podle smlouvy o prodeji podniku, ne pouze např. 2 budovy). Pokud se prodává jen soubor majetku, je to podle smlouvy kupní.

- k prodeji podniku dochází, když nabude smlouva platnosti X u kupní smlouvy je to dnem předání. U podniku je také protokol o předání podniku, ale není to den, ke kterému se zúčtuje prodej. U prodeje podniku je dnem zúčtování den, kdy nabývá smlouva účinnosti. K tomuto dni musí prodávající svá aktiva vyřadit a kupující je zařadit do svého účetnictví.

- výjimkou jsou nemovitosti, které se převádějí k datu podání žádosti zápisu do katastru nemovitostí

- jsou-li součástí podniku zaknihované CP, pak se převádí dnem zápisu ve středisku CP

- jsou-li součástí podniku nehmotná aktiva chráněná zákonem (patentový zákon apod.), přechází vlastnictví zápisem v příslušném rejstříku v registru

- jsou-li součástí podniku pohledávky, pak se přiměřeně použije smlouva o postoupení pohledávek. Tuto skutečnost oznamuje prodávající dlužníkům, že věřitelem se stává někdo jiný

- u dluhů k převodu dochází podle § 533 obč. zák. Dluhy se převádí na kupujícího podniku bez souhlasu věřitelů. Ale věřitel může odporovat do 6 měsíců celý úkon prodeje podniku (obch. zák.), nemůže odporovat pouze převod dluhů.

- prodej podniku = soukromo-právní akt, tj. nelze s ním spojovat veřejně právní účinky. Na nabyvatele podniku proto nepřechází žádné veřejno-právní pohledávky a závazky jako soc. zabezpečení, daňová povinnost apod.

- u nemovitých věcí, o kterých nemáme zápis z katastru nemovitostí, vytvoříme 389 – Dohadné účty pasivní a převádíme 389/aktiva Následně po zápisu do katastru zúčtujeme u nemovitosti zrušení dohadné položky 588/389

- prodávající účtuje pohledávku vůči kupujícímu 371/688

- časové rozlišení nákladů příštích období zúčtujeme jako prodej pohledávky
výnosů příštích období jako závazek (dluh)

- ztráta z prodeje podniku jako rozdíl účtu 688 a 588 není daňovým nákladem

- pokud dojde ke změně kupní ceny, žádáme např. slevu: účtujeme s minusovými znaménky na účty
-371/-688

- pokud dochází v dalších letech k reklamaci, pak jsou to mimořádné náklady

- kupujícímu podniku zůstávají závazky na účtech 341, 342, 343, 336, 345 v nominálních hodnotách. Zůstatky účtů se neúčtují na 588, ani na 011.

Finanční leasing

2009-02-18T14:40:00.001-08:00

7. přednáška – 6. 11. 2002

Finanční leasing

V případě uzavřené smlouvy o fin. leasingu má správce daně právo kontrolovat správnost uplatnění nájemného v nákladech v prodloužené lhůtě. Neplatí tady lhůta 3 roky podle § 38r od 1. 1. 2000. Prodloužená lhůta se dá použít až od r. 1999 a dále. Lhůty začínají běžed od konce kalendářního roku, v němž nájemné skončilo.
Přiklad: nájemní vztah trval 1997 – 2005. Za roky 1999 – 2005 může správce daně kontrolovat záležitosti týkající se tohoto leasingu až do 31. 12. 2008. Max. může správce daně protahovat prekluzivní lhůtu na 10 let.

Pokud by nájemce hradil opravy, bude je zúčtovávat do N, musí být smluvně zavázán k provádění oprav od pronajímatele, aby byly tyto náklady daňově uznané. Pokud provede opravy někdo jiný, pak k tomu musí mít nějaké pověření, aby mu byly náklady daňově uznány.

Je-li provedena generální oprava, v důsledku které se uvádí věc do lepšího stavu, pak má nájemce podle § 667 obč. zákoníku právo požadovat pohledávku z titulu toho, že by pronajímatel měl toto zhodnocení uhradit. Nájemce ale na takovouto opravu má tvořit rezervu.

2. Kompenzace nájmu

2009-02-18T14:39:00.002-08:00

2. Kompenzace nájmu

- pokud je dohodnuta kompenzace, ve smlouvě musí být stanoveno, v jaké ceně se oceňuje TZ a o jakou částku se nájemci snižuje nájem

a) pokud nájemce neodepisuje
- má souhlas s provedením TZ, ale ne s odpisováním
- nájemce bude jednotlivé výdaje účtovat jako pohledávku vůči pronajímateli 315/221 a současně bude účtovat nájemné 518/321
- nejpozději při skončení nájemního vztahu provede zápočet pohledávky, která vznikla z titulu TZ:
pokud bude TZ vyšší než nájem, vzniká přebytek 546/315 – nedaňový náklad
pokud bude TZ nižší než nájem, vzniká schodek 315/648
- mělo by se účtovat průběžně

b) se souhlasem k odpisování
- nájemci vzniká majetek a pak TZ. Účtuje 022/221 a začne odepisovat 551/08.
- při vrácení zúčtuje ZC jako pohledávku vůči pronajímateli:08. +315/02.
- rozdíl mezi TZ a nájmem:
nedaň. náklady – 548, je-li ZC vyšší
zdanitelné výnosy – 648, je-li ZC nižší
- závazek vznikající pronajímateli z titulu hrazení TZ – dostane TZ do výnosů jako nájemné: 02. /325
- případ, kdy je TZ jako kompenzace – Pokyn D190

Dodělat sami:
Cese leasingu
Odpis při leasingu
Leasing, když je nájem v cizí měně

Technické zhodnocení provádí nájemce

2009-02-18T14:39:00.001-08:00

Technické zhodnocení provádí nájemce
- pronajímatel musí souhlasit s TZ
1. TZ nad rámec nájmu
a) nájemce nemá souhlas:
- nájemce nemůže odpisovat
- nájemci vzniká jen nedaňový náklad – 548/211
- pronajímatel dal souhlas s provedením technického zhodnocení, ale ne s odpisováním technického zhodnocení:
= vzniká nepeněžní příjem – v okamžiku, kdy TZ se uvede do používání, účtuje daňově uznatelně 648 a zároveň zvýší VC o TZ pronajímaného majetku 021/648 = povinnost zdanit
= pokud by pronajímatel nájemci poskytl náhradu za TZ, nevzniká nepeněžní příjem a VC se zvyšuje o závazek úhrady technického zhodnocení 021/221. Pro nájemce je úhrada příjmem 221/688.
b) nájemce má souhlas
- zaúčtuje majetek do používání a může odpisovat
- nájemce účtuje veškeré výdaje na 042/221
- po kolaudaci majetku provede nájemce zařazení do používání 021/042
- může zahájit odpisování 551/081
c) ukončení nájemního vztahu
- při operativním leasingu: když věc vracím, zúčtuji ZC technického zhodnocení do N:
pokud neprodávám 551/081
pokud prodávám 541/081
- pokud pronajímatel TZ neuhradí, není ZC daňovým nákladem
- končí nájemní vztah a věc přebírá pronajímatel od nájemce. Pronajímatel neuhradí N na TZ, pak má pronajímatel povinnost zvýšit VC vráceného majetku – 2 způsoby:
1. zvýším VC o růst ceny TZ u nájemce
2. znalec ocení TZ v ceně v době skončení nájmu
- nájemce provádí vyřazení jako 551/081+021
- pokud pronajímatel TZ nájemci uhradí, pak ZC TZ je daňově uznatelná do výše úhrady pronajímatelem – 315/641. Zvýšení VC nejde do N, je zvýšena jen o úhradu TZ – 021/321(211).
- při fin. leasingu se neprovádí zvyšování VC, zvýší se o pořizovací cenu věci její zůstatková cena a pokračuje se v odpisování

Směna majetku

2009-02-18T14:38:00.002-08:00

6. přednáška – 30. 10. 2002

Směna majetku

- při směně uzavírám směnnou smlouvu podle § 6, 7, 11 Obč. zákoníku

- směna je obdoba prodeje

- příjmy ze směny jako z prodeje – účtuji výsledkově

- zisk nebo ztráta ceny je dána rozdílem ocenění nabyté věci .Pokud je ve smlouvě, ocením věc podle smlouvy, pokud ne, tak RPC

- ztrátu z prodeje pozemku nelze uplatnit do daní, tedy ani ztrátu ze směny pozemku nelze. Lze zdanit náklady jen do výše příjmů.

Nabytí majetku vkladem

- cena je určena podle společenské smlouvy v rubrice vklady

- z hlediska daňového rozlišuji vkladatele

- pokud vkladatel již účtoval, musím pokračovat v jeho účtování daňově i účetně a do nákladů dáme každý 1/2 v roce vkladu

- Σ daňových odpisů = Σ účetní odpisy

- pokud ho vkladatel nemá ve svém majetku, pak účetně je situace stejná a daňově sleduji, jestli vkladatel nabyl majetek v době menší než 5 let, pak moje VC pro daň. odpis je vstupní cenou vkladatele (např. PC za auto). Pokud jde o věc s dobou delší než 5 let, pak účetní i daňovou cenou je cena určená vkladem.

- pokud získávám vkladem drobný dlouhodobý majetek do 40 000,- od:
a) soukromé osoby – účetní odpisy budou daňovým nákladem
b) podnikající osoby – do daňových nákladů mohu zahrnout účetní odpisy do ZC převzaté od původního majitele

- pokud drobný dlouhodobý majetek zaeviduji jako zásobu na 501, pak spotřeba bude daňovým nákladem

- pokud získám nehmotný majetek, zkoumám, jestli ho vkladatel pořídil bezúplatně. V tom případě SW nemohu uplatnit jako daňový náklad. Jestliže byl majetek pořízen úplatně, zkoumám, jestli byl zahrnut do používání:
a) byl zařazen – daň. odpis = daň. náklad (do výše ZC)
b) nebyl zařazen – daň. odpis = daň. náklad

- pokud získám pozemek vkladem a budu ho chtít prodat, pak při prodeji jako daňový náklad uznám PC u vkladatele a ne příjem z prodeje

- účetní ztráta z prodeje pozemku není daň. náklad

- u odpisování si mohu při rovnoměrném způsobu upravit sazbu a odpisovat více let

Leasing

- pokud nájemce v rámic fin. Leasingu platí dodatečné náklady (př. montáž stroje – 35 000,-) spojené s pořízením, nelze uplatnit daň. náklad. Zaúčtuji na 042 a tam to bude evidováno do skončení nájmu. Už v průběhu nájmu mohu 35 000,- začít odepisovat, protože mi vznikl nový majetek.

- jakmile stroj koupím (10 000,-), zvýším o pořizovací cenu vstupní cenu nového majetku a pokračuji v odpisování 45 000,-

- účetně odpisuji až když majetek nabudu

- pokud vedlejší náklady spolu s kupní cenou nepřevýší 40 000,-, tak tyto vedlejší výdaje mohu uplatnit jako daňový náklad (položku snižující ZD) v daň. přiznání již v 1. roce. Pokud následně předmět leasingu koupím a výdaje jsem již uplatnila, nemohu jeden a tentýž náklad uplatnit 2x.

Odečet na reinvestice nelze uplatnit:

2009-02-18T14:38:00.001-08:00

Odečet na reinvestice nelze uplatnit:
- na majetek ve 4. a 5. odpisové skupině

- na letadla, osobní auta s výjimkou taxi, sanitek, autoškoly, pohřební služby

- na přístroje pro domácnost

- na stálou provozovnu v zahraničí

- na technické zhodnocení s výjimkou TZ provedeného v 1. roce odpisování

- drobný dlouhodobý majetek

- majetek pro dosahování příjmů osvobozených od daně z příjmů nebo příjmů vyňatých (větrné a vodní elektrárny)

- majetek používaný jen částečně k dosahování zdanitelných příjmů

Nárok na reinvestici zaniká (musí se následně dodanit):
- pokud do 3 let od uplatnění reinvestice majetek vyřadím s výjimkou vyřazení z důvodu škody živelnou pohromou

- pokud do 3 let od uplatnění odečtu majetek pronajmu

- u nájemce, pokud uplatní reinvestici ve finančním leasingu, pokjud do 3 let dá majetek do užívání

Stanovení vstupní ceny u hmotného majetku

2009-02-18T14:37:00.003-08:00

Stanovení vstupní ceny u hmotného majetku

Při pořízení úplatně (koupí)

Ocenění se provede v pořizovací ceně včetně všech poplatků (vedlejších nákladů) včetně úroků z úvěru. Ale úroky jen do doby, než se HM zařadí do užívání.
Do PC nepatří:
- od r. 2001 kurzové rozdíly
- daň z převodu nemovitostí - až zaplatím, je to náklad (§ 24 odst.2 písm. ch) ZDP)
- nájemné je daňovým nákladem, nikde není stanoveno, že by mělo vstoupit do PC. Ale nájemné stavebních strojů, lešení apod. vstupuje do PC.

Podmínky reinvestičního odpočtu:

Lze odečíst 10 % vstupní ceny u nového majetku. Reinvestici lze uplatnit jen:
- pokud jsem 1. vlastníkem HM
- pokud užíván věc na základě smlouvy o finančním leasingu, pak i nájemce, pokud je 1. nájemcem a pronajímatel je 1. Pronajímatelem. Reinvestice je z PC poskytované pronajímatelem.
- u zpětného leasingu – pokud prodávám leasingové společnosti stroj a ještě není uveden do užívání nebo ho považuji za zásobu a společnost mi ho zpětně pronajme, pak je splněna podmínka pro reinvestici = 1. nájemce a 1. pronajímatel. Pokud už je věc uvedena do užívání, prodám ji a zpětně pronajmu, už nelze reinvestiční odpočet provést, protože leasingová společnost už není 1. pronajímatelem
- pokud prodám majetek do 3 let od pořízení, je třeba reinvestici znovu připočítat

V daňovém přiznání je nutné uplatnit max. možný reinvestiční odečet v roce, kdy mám základ daně. Jinak se ná za to, že nemám zájem uplatnit odečet a nárok na odečet na reinvestici propadne. Odečet reinvestice má přednsto před odečtem darů. Odečet darů se uplatňuje už ze ZD sníženého o odečitatelné položky. Dary nelze převádět do dalších období.

Metody tvorby rezervy

2009-02-18T14:37:00.001-08:00

Metody tvorby rezervy:
1. rovnoměrná metoda – každý rok zahneme do nákladů stejnou částku
2. výkonová metoda – lze zahrnout každý rok jinou částku. Používá se u movitých věcí.

Rezervu na opravu HM není možné uplatnit daňově:
- u majetku určeného k likvidaci
- na odstranění následků škod
- na opravy, které se pravidelně opakují
- na TZ majetku
- na pořízení nového HM
- nemůže ji tvořit podnájemce, i kdyby byl smluvně k tomu zavázán
- při užívání věci na základě smlouvy o zřízení věcného břemene (viz obč. zákoník). Uživatel věci je v tomto případě oprávněn věc užívat a provádět opravy. Nemůže odepisovat, odpisy dává rovnou do nákladů.

Rušení rezerv:
- pomine důvod pro tvorbu opravy
- prodej věci
- upuštění od oprav
- zmenšení předpokládaného rozsahu oprav
- předpokládáme, že uděláme opravu v r. 2002, ale ještě v r. 2002 nedojde k zahájení oprav
- nejpozději v roce následujícím po fyzickém zahájení oprav
Při fúzi je třeba problematiku rezerv upravit ve smlouvě o fúzi. Pokud nástupce převezme rezervy, nemusí je rušit do výnosů.

Rezerva = postupná tvorba a jednorázové čerpání

Rezervy na pěstební činnost
§ 9 zákona o rezervách
Charakteristika:
- tvoří ji vlastník lesa nebo nájemce, který je zavázán provádět obnovu lesa
- je inverzní k rezervě na opravy = jednorázová tvorba a postupné čerpání
- pokud vlastník lesa vytěží a prodá dřevní hmotu, realizuje tržbu, která je zdanitelným výnosem. Pokud nezaúčtuje tuto rezervu, nemá proti výnosu žádný náklad. Vlastník nebo nájemce je povinen les obnovovat. Je nutné stanovit rozpočet na hospodaření s lesem. Max. lze vytvořit rezervu do výše tržby.

Rezervy na opravu hmotného majetku

2009-02-18T14:36:00.002-08:00

Rezervy na opravu hmotného majetku
§ 7 zákona č. 593/92 Sb. o rezervách

Pokud tvořím rezervu na opravu HM v souladu se zákonem, bude daňově uznána do nákladů. Podmínky uznání:
- tvorba rezervy se musí provést na základě inventarizace

- tvorba se uplatní za zdaň. období k 31.12.

- při inventarizaci musíme posuzovat výši a odůvodnění rezervy

- dokud rezerva není zaúčtovaná, nemůže se uplatnit

- tvorba rezerv musí být prokazatelná. Ke každé tvorbě musí být doklady:
• Rozpočet nákladů na opravy. Rozpočet musí obsahovat ceny (rozsah oprav, ceny firem apod.). V rámci rozpočtu nelze uplatnit vliv inflace. Používáme ceny, které platí v době tvorby. Pokud v 2. roce tvorby nastane zvýšení cen, vezmeme to do úvahy a dotvoříme rezervu s tímto zvýšením.
• Plán tvorby rezervy – musí se předkládat předem. Obsahuje dobu, za jak dlouho bude provedena oprava (ve 3. roce) a jak dlouho budu tvořit rezervu (1. + 2. rok, ve 3. roce už nelze). Musí být uvedena doba, kdy bude rezerva čerpána. Předpokládá se, že od příštího roku se bude rezerva uplatňovat jako snížení nákladů a ne do výnosů?????

- rezerva musí být tvořena min 2 zdaňovací období, např. na opravu v r. 2004 musím tvořit r. 2002 a 2003

- max. doba tvorby rezervy je 10 zdaňovacích období u budov, u majetku ve 2. odpisové skupině max. 3 zdaň. období

- rezervu může vytvářet vlastník HM nebo nájemce, který je smluvně k opravě zavázán nejen v době tvorby rezervy, ale i v době opravy. Pozor na smlouvy na dobu určitou!! Není jisté zda budou obnoveny a tak není jisté, zda bude nájemce stále nájemcem HM v době tvorby opravy.

- Rezervu lze tvořit jen na HM (= majetek nad 40 000,- + stavby), který se odepisuje alespoň 6 let, tj. 2. a další odpisové skupiny

- Zásah do majetku musí splňovat znaky opravy, musí se věcně jednat o opravu

Technické zhodnocení

2009-02-18T14:36:00.001-08:00

5. Přednáška – 23. 10. 2002

Technické zhodnocení

Technické zhodnocení vzniká až od hranice nad Kč 40 000,-, u nehmotného majetku je tato hranice Kč 60 000,-.
Účetní jednotka si může stanovit, že technické zhodnocení může být i s nižší hodnotou. Může to být výhodné v 1. roce odpisování – uplatní se reinvestice. Ale do částky 40 000,- je nutné to dát do nákladů.
Posuzujeme až dokončené technické zhodnocení (1. rok 10 000,- + 2. rok 40 000,- = technické zhodnocení
50 000,-).
Vstupní ceny se zvyšují až po zavedení technického zhodnocení do UCE.
Výměna materiálu neznamená TZ = oprava, např. výměna střešní krytiny, když se nemění tvar střechy.
Je rozdíl mezi TZ na zásobách a drobném dlouhodobém majetku (účet 022).

V případě, že na drobném majteku provedu TZ za 50 000,-, tak se tento maještek mění na dlouhodobý majetek a musí se odepisovat buď rovnoměrně nebo zrychleně daňově.
1. účtuji zvýšení PC. Vstuní cenu pro odepisování TZ je hodnota TZ 50 000,- + PC drobného dlouhodobého majetku 30 000,- = 80 000,-
Σ odpisů = vstupní cena pořízení – odpisy DDM
Odpisuji do té doby, než odpisy dosáhnou 65 000,-, protože 15 000,- už se odepsalo do N při pořízení drobného majetku. Odepsat se může dřív, než je doba stanovená v zákoně.5. Přednáška – 23. 10. 2002

Technické zhodnocení

Technické zhodnocení vzniká až od hranice nad Kč 40 000,-, u nehmotného majetku je tato hranice Kč 60 000,-.
Účetní jednotka si může stanovit, že technické zhodnocení může být i s nižší hodnotou. Může to být výhodné v 1. roce odpisování – uplatní se reinvestice. Ale do částky 40 000,- je nutné to dát do nákladů.
Posuzujeme až dokončené technické zhodnocení (1. rok 10 000,- + 2. rok 40 000,- = technické zhodnocení
50 000,-).
Vstupní ceny se zvyšují až po zavedení technického zhodnocení do UCE.
Výměna materiálu neznamená TZ = oprava, např. výměna střešní krytiny, když se nemění tvar střechy.
Je rozdíl mezi TZ na zásobách a drobném dlouhodobém majetku (účet 022).

V případě, že na drobném majteku provedu TZ za 50 000,-, tak se tento maještek mění na dlouhodobý majetek a musí se odepisovat buď rovnoměrně nebo zrychleně daňově.
1. účtuji zvýšení PC. Vstuní cenu pro odepisování TZ je hodnota TZ 50 000,- + PC drobného dlouhodobého majetku 30 000,- = 80 000,-
Σ odpisů = vstupní cena pořízení – odpisy DDM
Odpisuji do té doby, než odpisy dosáhnou 65 000,-, protože 15 000,- už se odepsalo do N při pořízení drobného majetku. Odepsat se může dřív, než je doba stanovená v zákoně.

Je-li DDM evidován na podrozvahových účtech a na účtě 501:
1. TZ je v hodnotě 50 000,- na MD 042
2. Provedení TZ v částce 50 000,- 022/042
3. Odepisování TZ – plnou hodnotu 50 000,- odepisuji přesně podle doby stanovené v zákoně

Je-li DDM evidován na podrozvahových účtech a na účtě 501:
1. TZ je v hodnotě 50 000,- na MD 042
2. Provedení TZ v částce 50 000,- 022/042
3. Odepisování TZ – plnou hodnotu 50 000,- odepisuji přesně podle doby stanovené v zákoně

Technické zhodnocení

2009-02-18T14:35:00.004-08:00

Technické zhodnocení

- § 33 Zákona o DP

- TZ – veškeré nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku

- Rekonstrukce = konkrétním zásahem se mění užívání majetku nebo se mění technické parametry

- Modernizace = rozšiřuje se vybavenost nebo použitelnost majetku o některé věci, které jsou nedílnou součástí stavby

Otázky:
1. Změnily se rozhodné parametry majetku nebo ne?
2. Došlo ke zvýšení vybavenosti X použitelnosti majetku nebo ne?
3. Došlo při zásahu ke změně užívání majetku?
4. Mění se vnitřní dispozice pater?
5. Došlo k pouhému uvedení do předchozího stavu nebo zlepšení vybavenosti majetku?
6. Došlo při zásahu k úplné likvidaci starého a pořízení nového nebo něco zůstalo (kostra)?

Oprava
- postupy účtování ÚT 0
- odstraňuje se částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu
- opravu lze i výměnným způsobem (z původního musí něco zůstat)
- § 652 obč. zák. = činnost, kterou se odstraňují vady věci, následky jejího poškození nebo účinky jejího opotřebení

Co je nedílnou součástí stavby

2009-02-18T14:35:00.003-08:00

Co je nedílnou součástí stavby – příloha zákona o DP
= pevně spojená součást
- veškeré technické zhodnocení, které dotváří součást budovy a podmiňuje řádné užívání budovy

- § 220 obč. zákoníku – nad souč. věci – všechno, co k ní náleží a nemůže být odděleno, aniž by se věc znehodnotila

- vnitřní rozvody vody, elektřiny, plynu, vzduchotechniky, nákladní výtah, osobní výtah

- zařízení pro vytápění (radiátory) vč. kotle (výkonnější kotel – TZ, stejný – oprava stavby)

- technické zhodnocení = změna techn. parametrů

- základní armatury a vybavení (klozety, vany, odsavače par)

- počítačové , telefonní ústředny přesmlouvané nad 40 000,-

- náklady na reklamu (vlastní světelná reklama = samostatná movitá věc)

- okenice, mříže, žaluzie = TZ, výměna je jejich oprava

Samostatná movitá věc
- definice § 26 odst. 2 Zákona o DP

- odpisují se ve nižších odpisových skupinách (3. a 4. skupina) než stavby (5. skupina)

- lze na ně uplatnit reinvestice – reinvestici lze uplatnit u majetku do 3. odpisové skupiny

- veškerá výrobní zařízení a další zařízení, která s budovou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny (vymezeny v zákoně až od r. 1995). Nainstalovány do r. 1994 – vše spojené se stavbou se s ní odepisovalo

- pokud nyní vyměňuji, pořizuji samostatnou movitou věc, přiřadím ivn. číslo a odepisuji samostatně – dle přílohy č. 1 Zákona o DP

- klimatizace – pokud pouze chladí vzduch letních měsících v nemocnicích – je nutná k provozování stavby, je nedílnou součástí stavby

- eskalátory

- signalizační protipožární opatření a čidla

- rozvody zasekané do zdi (zásuvka je samostatná movitá věc)

- technologický výtah vně stavby

- strojní zařízení dílen, transformoven

- zařízení kuchyně a vývařoven

- reklamní a propagační billboardy

- telefonní ústředny do 25 odboček

- trezory

Předčasné a prozatímní užívání

2009-02-18T14:35:00.001-08:00

Předčasné a prozatímní užívání
a) zkušební provoz je povolován pouze u zařízení, která je nutno vyzkoušet (čističky odpadních vod, elektrárny…)
§ 34 stavebního zákona (prozatímní užívání) – můžeme začít odpisovat, nic nebrání provozu
b) předčasné užívání – má pouze dočasný charakter (pouze 1 patro budovy)
§ 83 stavebního zákona
jsou nedodělky, vše ještě není v povozu
nemůžeme ještě odepisovat
Osobní automobily – uvedení do užívání (má převozní papírovou značku)

Samostatné movité věci a soubory movitých věcí
- soubor movitých věci – lze evidovat na 1 inv. kartě
- není povinnost vytvořit soubor movitých věcí
- vždy se zkoumá, zda jednotlivá věc je samostatně funkční (např. lešení, jednotlivé trubky nejsou samostatně funkční = soubor movitých věcí)
- lešení dodané jednou dodávkou = jeden HM, odepisuje se
- pokud hodnota sady převýší 40 000,-, musí se odepisovat (=dlouhodobý HM)

Soubor movitých věcí
- odepisují se i věci, které se daly do spotřeby
- pro účely reinvestice (§ 34 odst. 3 Zákona o DP) lze uplatnit nad 40 000,- 10 % ze vstupní ceny. Na inv. kartě majetek rozepíši, abych poznala, co je nad 40 000,-.
- pokud nahrazuji starý počítač novým (= výměna) a nedojde ke změně v technických parametrech, nejedná se o pořízení HM, ale o opravu souboru výměnným souborem
- prodávám staré součástky – aktivuji do výnosů
- pokud jeden majetek vyřadím, musí se snížit hodnota celého souboru
- odpisuje se podle odpis. sazby, která platí pro hlavní funkční celek – to, co určí technik jako technicky nejdůležitější
- nelze doporučit vytvoření souboru movitých věcí

Regály, police v prodejnách
- každý regál je samostatná věc, pokud je do 40 000,- - můžeme dát do spotřeby
- regály sešroubuji (jsou do 40 000,-) – musím je nasčítat = soubor movitých věcí nad 40 000,-
- regály přišroubuji ke stěně = technické zhodnocení stavby
- háky na stěně – pověsím regály = samostatná movitá věc

Nástropní světlo
- součástí stavby
- lustr = samostatná movitá věc

Dlouhodobý nehmotný majetek

2009-02-18T14:34:00.001-08:00

4. přednáška – 16. 10. 2002

c) Dlouhodobý nehmotný majetek
- od r. 2001 byla vypuštěna redukce odepisování nehmotného majetku

- majetek pořízený od r. 2001 regulují pouze úč. předpisy, neeviduje se rozdíl mezi úč. a daňovými odpisy

- daňově se nehmotný dldobý majetek nemusí odepisovat do 5 let, odepisuje se po dobu používání

- staré nehmotné majetky se odepíší podle dřívějších předpisů, pokud došlo k technickému zhodnocení, zvyšuje se vstupní PC od 40 000,-

- technická zhodnocení zvyšují vstupní cenu až od 60 000,- od r. 2001 (nový nhm. majetek s technickým zhodnocením)

- Nehmotný majetek je:
Veškeré nehmotné statky nakoupené nad 60 000,-
Veškeré nehmotné statky vyrobené vlastní činností, ovšem určené k obchodování
Studie, projekty využitelné déle než 1 rok

- nehmotný majetek vyrobený vlastní činností, který není určený k obchodování, je zahrnut do provozních nákladů

d) Dlouhodobý hmotný majetek
- dlouhodobý HM = HM v daních z příjmů § 26

- rozdíl mezi úč. a daň. odpisy se sleduje pouze u dlouhodobého HM, který je vynesen jako HM v zákoně o daní z příjmů

- drobný dlouhodobý majetek – účetně se odepisuje, není ovšem hmotným majetkem v zákoně o daních z příjmů (není zde vynesen)

- HM v Zákoně o DP = HM v PC nad 40 000,-

- Dlouhodobý HM = veškeré stavby bez ohledu na cenu, musí se odepisovat

- HM nejsou drobné stavby v lesních školkách, odepisují se pouze dle úč. odpisů (od r. 2001). Do r. 2000 veškeré drobné stavby nebyly HM (kromě svážnic?), úč. odpisy = daňové odpisy.

- Dlouhodobý HM – pozemky - § 28 zákona o UCE neodpisovaný majetek (dlouhodobý HM). Zákon o DP pozemek nezná

- stavba může být odpisována a zařazena do užívání na 021 až nabude právní moci kolaudační rozhodnutí

Opravné položky k nabytému majetku

2009-02-18T14:33:00.004-08:00

Opravné položky k nabytému majetku - 097
- účtuje se ve výjimečných případech, kdy nabývám soubor majetku a neznám PC věcí (= hromadná cena).

- nemohu využívat, pokud nakupuji majetek v 1. odpisové skupině (zásoby, pohledávky apod.)

- odborný posudek musí rozdělit jednotlivé části majetku

Rezervy na restrukturalizaci
- nový pojem
- uvažuji o změně výroby spojení s více náklady
- není daň. nákladem, není zákonnou rezervou

Rezervy na daň z příjmů
- úč. jednotky mající vlastníka v zahraničí
- pro obnovení úč. závazků ve zkráceném rozsahu
- daň z příjmů není 341, ale rezerva na daň, nemusí to být stejná částka
- není to zákonná rezerva, není to daňový náklad

Byly zrušeny dotace na kapitálové dovybavení podle nařízení ministerstva. Příjem byl zúčtován jako posílení vlastního kapitálu na účtu 414. Nově ať poskytovatel nabude cokoli, účtuje se:

- snížení vstupní ceny dlouhodobého majetku (odpis ze snížené vstupní ceny) – investiční dotace

- snížení výnosů (v časové souvislosti s náklady) – provozní dotace

- od 1. 1. 2002 snížení ocenění majetku nebo dotace NE do vlastního kapitálu

- např. dotace na pracovní místa je část investiční dotace (stroj, budova – přístavba) a část provozní (majetek ihned do spotřeby), tedy částečně snížení vstupní ceny majetku i snížení výnosů.

Dlouhodobý majetek

2009-02-18T14:33:00.003-08:00

b) Dlouhodobý majetek

- není pojem investiční majetek, pouze dlouhodobý

- neznáme pojem drobný dlouhodobý majetek (nejsou účty 028, 078, 018, 088)

- účtu jsou převedeny na 022 – Samostatné movité věci a na 082 – Oprávky

- u nově pořizovaného majetku (od 1. 1. 2002) do Kč 40 000,- se ve vnitropodnikové směrnici může stanovit:
a) sníží se hranice na účtu 022 ze Kč 40 000,- na Kč 20 000,- a tyto předměty budou účtovány na 022. Tyto předměty se musí odepisovat alespoň 2 účetní období, nelze je odepsat jednorázově = drobný dlouhodobý majetek.
b) Předměty se považují za drobný majetek (do Kč 40 000,-) – zásoba, která se při vydání do spotřeby účtuje jako materiál na účet 501. Předmět však nemůže vypadnout z účetní evidence, evidovat se bude v knize podrozvahových účtů nebo v operativní evidenci.
Pokud dochází k zařazení velkého hmotného drobného majetku, je nutné časové rozlišení. Výdejka se neúčtuje celá do nákladů, ale na 381 – Náklady příštích období po dobu 2 – 4 roky. (větší rozsah majetku zákon nestanovuje).

Neexistuje žádné technické zhodnocení na pozemcích, základním stádu a zvířatech, pěstitelských celcích a porostech.
Sad není zhodnocení, ale další investiční majetek,
Terénní úpravy nejsou technických zhodnocením.
Okrasné keře při stavbě pozemku dodané stavebníkem, součástí plánu vstoupí do PC budovy. Keře až po kolaudaci jsou provozním nákladem, i když mají cenu nad Kč 40 000,-.

Příslušenství hmotného majetku

Jestli se určitá věc klasifikuje jako příslušenství úč. jednotky, závisí na úč. jednotce, upravuje se to vnitřní směrnicí:
a) je to příslušenství – eviduji PC, povinně složkou PC hmotný majetek
b) není to příslušenství - při vydání do užívání účtuji do nákladů
U HM musí být alespoň 1 příslušenství (u soustruhu aspoň 1 vrták)

Umělecká díla
- to, které se neodepisuje (032), může být pouze originál uměleckého díla
- vždy se účtuje na 032, nikdy to není finanční investice
- kopii na 022, lze ji odepisovat

Pozemek
- účtuje se vždy 031, neodepisuje se

S účinností od 1. 1. 2002

2009-02-18T14:33:00.001-08:00

S účinností od 1. 1. 2002

a) změny v oblasti kurzových rozdílů
- k pohledávkám a závazkům jsou účtovány výsledkově, ne kurzové rozdíly aktivní nebo pasivní, ale 563 – Kurzová ztráta a 663 – Kurzový zisk

- nelze účtovat o nerealizovaných ziscích (tj. byl udělán pouze předpis k úč. případu)

- pohledávky starého bloku (splatné do konce r. 1994) – kurzové rodzíly se nepočítají (= výjimka)

- pohledávky nového bloku (splatné od 1.1. 1995) – kurzové rozdíly se počítají

Pokud dojde k postupnému splácení pohledávek nebo závazků v cizí měně nebo k přesunu v devizových účtech (dolary, Eura), pak kurzové rozdíly nejsou účtovány při každé splátce, ale až ke konci roku

Na konci roku přepočítáme stav 311 a určíme kurzové rozdíly. Pokud pokladní stav je mínus, pak účtujeme
na 663. Nebo je možné po přepočtu na Kč evidovat peníze na kurzové rozdíly při každé operaci, je třeba mít vnitřní směrnice.

Změna v oblasti účtování kurzových rozdílů u finančního majetku

- záleží na tom, zda se oceňuje:
a) reálnou hodnotou – tržní vliv posuzuji s kurzovým vlivem, účtuje se o jednom rozdílu, neúčtuje se dvě na 563, 663 a tržní vliv zvlášť
b) neoceňuje se reálnou hodnotou
- dlužný CP držený do splatnosti – účtuje se výsledkově (563, 663)
- majetkový CP nebo podíl – účtuje se rozvahově (414 – Oceňovací rozdíly)

Inventarizace

2009-02-18T14:32:00.002-08:00

3. přednáška – 9. 10. 2002
Inventarizace
- u pokladní hotovosti není povinnost inventarizovat 4 x ročně,ale ke konci účetního období 31. 12.
- vlastník má ovšem právo přepadových inventur (např. osobní vagóny mají domovskou stanici; dělá se k určitému datu)
- dlouhodobý majetek, který je trvale v pohybu (nákl. vagóny u ČD) ; lze provádět inventarizaci průběžně

Náležitosti inv. soupisu
- invent. práce lze provádět během posledních 4 měsíců před ukončením účetního období (od září) i v měsíci následujícím ( leden )
- Inventarizační rozdíly se účtují do provozního HV (účet 549 - Manka a škody). Na 582 se účtují mimořádné škody ; např. zemětřesení
- Schodek pokladní hotovosti se neúčtuje jako pohledávka, ale výsledkově jako finanční náklad (na účet 569). Právo na náhradu škody 668 - Ost. výnosy

Audit účetní závěrky
§ 20, zákona o UCE
Povinnost auditu:
- a.s.
- státní podniky a další podniky, kde to stanoví zvláštní předpis
- ostatní obchodní společnosti a družstva (k.s., s.r.o., v.o.s.)
- fyzické osoby podnikající a účtující v podvojném účetnictví
zapsané v O.R.
Kriteria:
Základ se bere ze 2 zdaňovacích období (závěrka za r. 2002 – kriteria v r. 2002 a 2001 zároveň)
1. úhrn rozvahy je větší než 40 mil. Kč (brutto stav aktiv)
2. obrat výnosů je větší než 80 mil. Kč
3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců je větší než 50 (zaměstnanci na poloviční úvazek – počítáme 0,5)
Aby se auditovalo, musí být splněna nejméně 2 kritéria.
Metodika stanovení kriterií:
a) podle českého statistického úřadu – výkaz práce 2104, nepočítají se ženy na mateřské dovolené a osoby na rodičovské dovolené
b) podle zákona o daních z příjmů § 35 – osoby na mateřské a rodičovské dovolené se počítají
Audit - provozní ustanovení dle 1.1.2002 (každá uzávěrka po tomto datu musí být auditována)

Změny od r. 2002

2009-02-18T14:32:00.001-08:00

Změny od r. 2002
byly uskutečněny zákonem č. 353/2001 Sb. S účinností od 1.1.2002. Byly kompletně změněny postupy účtování a účtová osnova. Původní byly nahrazeny opatřením vlády. Změny byly vydány ve Finančním zpravodaji 1/1 z r. 2002. Toto opatření k postupu účtování má dočasný charakter. Do konce roku by mělo ministerstvo vydat obecné principy, základy účtování, obsah úč. závěrky a směrnou účtovou osnovu, které vydá pomocí vyhlášky. Pracuje se na vydání Českých národních účetních standardů. Před jejich zveřejněním budou jen autorizovány ministerstvem financí. Pracovat na nich bude soukromo-veřejná instituce.

a) Jedná se o změny v oblasti oceňování majetku a závazků - § 25 odst.1 písm. k) Zákona o UCE:
- úplně vypadl pojem cena pořízení, používá se pořizovací cena (PC). Pro ocenění cenných papírů, pohledávek, které byly nakoupeny, obch. podílů se používá ocenění v PC včetně všech nákladů spojených s pořízením.
- jakýkoli majetek pořízený ve vlastní režii bude oceňován ve výši vlastních nákladů nebo, pokud tyto jsou vyšší než reprodukční pořizovací cena (RPC), pak budou oceněny v RPC. Tento majetek oceněný v RPC se však daňově musí odepisovat v hodnotě vlastních nákladů. Změna zákona o UCE nebyla provázena změnou v daňovém zákoně.
- CP a jejich deriváty budou oceňovány k rozvahovému dni reálnou hodnotou. Deriváty = opce, swapy, forwardy.
- na reálnou hodnotu se nebudou přeceňovat vlastní akcie, státní dluhopisy, obch. podíly a dlužné CP držené se záměrem držet je do splatnosti (= dluhopisy, pokladniční poukázky apod.)

V případě změny právní formy

2009-02-18T14:31:00.002-08:00

Dělá se např. :
- v případě změny právní formy se musí zpracovat návrh provedení změny pr. formy
- pokud zaniká účast společníka, tak pro účely vyrovnání je třeba ji sestavit ke dni zániku účasti
- při fúzi, pokud by uplynulo od data sestavení konečné úč. závěrky do vyhotovení návrhu smlouvy o fúzi více než 6 měsíců
f) způsob zveřejňování úč. závěrky- kromě toho, že je zveřejněna v Obchodním věstníku, musí být zveřejněna také uložením do Sbírky listin v o. r.
g) vymezení úč. období – úč. obdobím byl dříve pouze kalendářní rok. Od loňska je možné účtovat v hospodářském roku, který je také pak zdaňovacím obdobím. Hospodářský rok je 12 po sobě jsoucích měsíců, které začínají 1. dnem jiného měsíce, než je leden. Pro účtování v hosp. roce je třeba:
- požádat správce daně o souhlas se změnou úč. období. Neziskové org. žádají ministerstvo financí.
- v žádosti uvést den, od kterého chceme změnit úč. období
- uvést důvody, proč žádáme o změnu
- žádost je třeba podat nejpozději 3 měsíce před datem úč. období, např. při změně od 1. 5. Doručit žádost do 1. 2. Žádost podaná po lhůtě bude vždy zamítnuta.
Je třeba si počkat na rozhodnutí správce. Ten musí vydat rozhodnutí do 1 měsíce. Zamítnou žádost může ze závažných hosp. důvodů.

Způsob uzavírání UCE při změně úč. období
Úč. obdobím může být období kratší nebo delší než 12 měsíců:
1. Lze prodloužit úč. období s obdobím, které předchází. Např. 1.1.2002 až 30.4.2003. Je-li období delší než 12 měsíců, považuje se také za zdaňovací období -> musí se podat daň. přiznání do 3 měsíců (event. do 6 měsíců).
2. Lze si stanovit, že období, které předchází změně úč. období, bude kratší než 12 měsíců. Je to dražší, protože se sestavuje závěrka ke dni konce roku a ke dni, který předchází změně úč. období. Je-li úč. období kratší než 12 měsíců, není považováno za zdaňovací období, ale jen za část zdaň. období -> nelze uplatnit stejné nákladové a odčitatelné položky jako u přiznání za celé zdaň. období. Zdaňovací období - § 17a.
h) § 3 – když vzniká úč. jednotka 3 měsíce před koncem úč. Období (kalendářního roku), pak lze stanovit, že úč. období bude delší než 12 měsíců -> úč. období skončí až 31.12. dalšího roku = 15 měsíců = zdaňovací období. Nejdelší úč. období může být 23 měsíců. Lze prodloužit úč. období na 15 měsíců při zániku úč. jednotky, jestliže dochází k jejímu zániku 3 měsíce po konci úč. období. U fúzí je však specifická úprava!

Změny v účetnictví

2009-02-18T14:31:00.001-08:00

Změny v účetnictví
Změny od r. 2001 – zákon č. 495/2000 Sb.
a) § 1 – změna ve vymezení hodnoty, posílení právní jistoty úč. jednotek. Za úč. jednotky se považují i stále provozovny zahraničních subjektů a organizační složky státu. Nejsou sice právním subjektem, ale jsou úč. jednotkou.
b) Oblast otevírání a uzavírání úč. knih – při přeměně obch. spol. (např. splynutí, sloučení, rozdělení) se úč. závěrka sestavuje ke dni, který předchází dni změny, tj. k rozhodnému dni fúze.
c) úč. knihy se při změně právní formy uzavírají ke dni, který předchází zápisu změny pr. formy do o. r.
d) §17 – pokud se UCE uzavřelo a závěrku už schválila valná hromada, tak nelze toto schválené účetnictví znovu otevírat -> zůstává stejné. Ale pokud ke schválení valnou hromadou ještě nedošlo, má úč. jednotka možnost nejpozději do konce následujícího úč. období účetnictví znovu otevřít, něco doúčtovat a znovu UCR uzavřít. Pak je nutné podat i dodatečné daň. přiznání, pokud došlo ke změně daň. povinnosti. Je třeba hlídat, aby seděla bilanční kontinuita, aby KZ = PS. Správce daně zpravidla vyzve k předložení zápisů, které byly doúčtovány. Je nepřípustné staré UCE úplně skartovat a kompletně je přepracovat = rozpor se zákonem.
e) Oblast úč. závěrky – kromě řádně a mimořádné existuje mezitimní úč. závěrka. Je zjednodušenou závěrkou pro případ, kdy jsou třeba informace pro operativní rozhodování. Spočívá v tom, že se:
- neuzavírají úč. knihy
- inventarizace se nedělají fyzické, ale jen správnost ocenění majetku
- zaúčtují se všechny úč. případy, udělá se STOP-stav a udělá se R a VZZ

Řízení o uložení pokuty

2009-02-18T14:30:00.003-08:00

Řízení o uložení pokuty
Na ukládání pokut se nevztahuje Zákon o správě daní a poplatku, ale zákon č. 71/67 Sb. – Správní řád. Podle správního řádu:

- řízení musí být řádně zahájeno – pozvání k ústnímu jednání, sepsání protokolu. Řízení provádí správce daně.

- v rámci řízení může poplatník navrhovat důkazy a má právo vyjádřit se k důkazům a zjištěním

- ukončení řízení = vydání Rozhodnutí o uložení pokuty, které obsahuje:

• výrok – správce uvede hmotně-právní předpis, podle kterého rozhoduje (např. Zákon o UCE), výši pokuty, splatnost pokuty, komu se pokuta ukládá

• odůvodnění – správce uvede veškeré skutečnosti, proč se pokuta ukládá a správní úvahu, proč se uložila pokuta v dané výši

• poučení o odvolání – je 15ti denní odvolací lhůta podle správního řádu ode dne doruční rozhodnutí. Odvolání se podává k FÚ a to je postupuje FŘ. FŘ mže rozhodnutí zrušit, potvrdit nebo změnit. Podání odvolání má odkladný účinek -> pokutu nemusím platit.

Pokuty za účetnictví

2009-02-18T14:30:00.001-08:00

2. Přednáška – 2. 10. 2002
Pokuty za účetnictví

Ukládání pokut
Od letošního roku je pokutovatelné porušení konkrétního ustanovení Zákona o UCE (§ 38). Výše pokuty není stanovena absolutní částkou. Do konce r. 2001 byla pokuta do Kč 500 000,- nebo až do 1 mil. Nyní se rozlišuje:
1. závažnější porušení zákona – až do 6 % z úhrnu rozvahy
2. méně závažné porušení – až do 3 % úhrnu rozvahy
Úhrn rozvahy = stav A v brutto výši, tj. nesnížený o rezervy , odpisy a opravné položky -> řádek 1 sloupec 1.
Pokud správce daně zjistí při kontrole porušení, neúplnost, neprůkaznost nebo nesprávnost UCE, je povinen uložit pokutu. Dříve bylo stanoveno, že lze uložit pokutu.

Lhůty pro uložení
a) subjektivní lhůta – řízení o uložení pokuty může FÚ zahájit nejpozději do 1 roku od data zjištění porušení
b) objektivní lhůta – pokutu může správce uložit nejpozději do 3 let od data, kdy došlo k porušení povinností

Věcné důvody k uložení pokuty
a) pod 6 % sankcí
- neprovedení inventarizace majetku a závazků předepsaným způsobem - § 6
- porušení § 7 odst. 1- pokud konečné zůstatky nenavazují na PS dalšího roku
- zkreslení HV jakýmkoli způsobem
- zkreslení stavu a struktury majetku a závazků
- neponechání ověření úč. závěrky auditorem, pokud je podnik povinen to udělat
- nezveřejnění úč. závěrky předepsaným způsobem
- při oceňování majetku a závazků se nedodržují platné zásady oceňování

b) pod 3 % sankcí
- nerespektování směrné účtové osnovy, např. účtování mimo úč. rozvrh
- zahrnování účtů na nesprávné řádky v R nebo VZZ
- vedení různých účetnictví pro různé účely
- provedení neodůvodněné změny v oceňování v průběhu roku
- nezpracování účtového rozvrhu

Rozdíly mezi účetními výkazy a daňovým přiznáním

2009-02-18T14:29:00.000-08:00

Rozdíly mezi účetními výkazy a daňovým přiznáním
a) ve vztahu k rozvaze
- respektovat zásadu finanční kontinuity, tj. KS minulého období jsou PS běžného
- nevykazovat v A a P záporné zůstatky (jedině na řádku u ztráty nebo u vlastních akcií. Vlastní akcie jsou aktivem, proto se přenáší do pasiv se záporným znamínkem. Dobropis k vystavené faktuře = záporná pohledávka)
- v rozvaze se podívat na daňové pohledávky a srovnat je s osobním daňovým účtem. Daňové závazky rovněž srovnat s osobním daň. účtem
b) ve vztahu k výkazu zisku a ztrát
- v. o. s. vykáže vždy nulový HV - ř. 60 bude vždy 0. Celý zisk se rozděluje mezi společníky a zdanění
probíhá u společníků.
c) vazby mezi rozvahou a výkazem zisků a ztrát
- HV po zdanění ve výkazu zisků a ztrát musí být shodný s HV ve schvalovacím řízení v rozvaze ve vlastních zdrojích
d) vztah účetních výkazů a daňového přiznání
- HV před zdaněním ve VZZ musí být stejný jako ř. 10 daň. Přiznání
- do r. 2001: pokud se vykázala ztráta z prodeje CP, musela se připočítat k HV na ř. 40 daň. přiznání, protože není uznatelným nákladem.
- rozdíl mezi úč. a daňovými odpisy
• odpisy se ve VZZ vykazují na ř. 18
• daň. odpisy se vykazují v daň. přiznání v tabulce B
• výše zákonných opravných položek se vykazuje ve daň. přiznání v tabulce C a musí být <= hodnotě uvedené ve VZZ
• tabulka C daň. přiznání – tvorba zákonných rezerv – musí korespondovat s rozvahou a tvorbou a stavem rezerv na ve VZZ. Ve VZZ může být rezerva vyšší, protože lze tvořit i jiné než zákonné rezervy
- ř. 340 daň. přiznání musí korespondovat se splatnou daní ve VZZ

Aktiva a pasiva

2009-02-18T14:26:00.000-08:00

1. Přednáška - 25. 9. 2002
Aktiva a pasiva

Dělení aktiv a pasiv:

Pasiva z hlediska práva dělíme na:
vlastní kapitál
cizí kapitál

Aktiva netto se v rozvaze musí rovnat pasivům.

Dělení aktiv a pasiv z účetního hlediska:
Aktiva:
stálá
oběžná
přechodná (časové rozlišení,přechodné účty A)

Pasiva:
vlastní kapitál
cizí kapitál
přechodná pasiva (nevyfakturované dodávky)

8 základních účetních operací:
4 působivé – účtují se do nákladů a do výnosů
4 nepůsobivé – dochází jen ke změnám ve struktuře majetku

Cíl vedení UCE:
- věrně a poctivě zobrazit ekonomickou a právní realitu
- poskytnout údaje pro finanční analýzy
- poskytnout údaje externím uživatelům (banky, pojišťovny, statistický úřad….)

Kniha pohledávek a závazků

2008-10-24T15:51:00.003-07:00

Kniha pohledávek a závazků
Kniha pohledávek a závazků slouží podnikateli k přehledu o tom, kdo a kolik dluží jemu a komu a kolik dluží on. Podrobnost zvolené evidence se odvíjí od rozsahu a složitosti podnikatelské činnosti.

Kniha faktur vydaných a přijatých
Základem evidence pohledávek a závazků u všech podnikatelů bude kniha přijatých a vydaných faktur, ve které bude soustředěna evidence pohledávek a závazků z běžných dodavatelsko-odběratelských vztahů mezi podnikateli.
Na tuto knihu budou kladeny největší nároky, proto tato kniha musí obsahovat přinejmenším tyto informace:
- oddělené sledování jednotlivých pohledávek a závazků podložených účetními doklady ( faktury apod. )podle jednotlivých dlužníků a věřitelů
- označení ( číslování ) dokladů ( faktur )
- datum vzniku pohledávky, resp. Závazku
- částku
- datum splatnosti a způsob úhrady
Doklady, na základě kterých zapisujeme do knihy pohledávek a závazků jsou tedy zejména faktury, výpisy z účtu u peněžních ústavů a příjmové a výdajové pokladní doklady při úhradách v hotovosti.

Ostatní účetní knihy:
- kniha ( karty ) dlouhodobého majetku, finančního majetku
- kniha ( karty ) zásob
- kniha pro sledování DPH, kniha pro sledování spotřební daně
- mzdové listy
- karty zákonných rezerv
- karty zákonných opravných položek ( při snížení ocenění u inventarizace )

Základy daňové evidence

2008-10-24T15:51:00.001-07:00

*Základy daňové evidence*
V jednoduchém účetnictví je odděleno účtování o peněžním hospodaření v peněžním deníku od záznamů o ostatních složkách majetku a závazků.

Účetní jednotka vede záznamy o:
- dlouhodobém nehmotném majetku
- dlouhodobém hmotném majetku
- finančním majetku ( peníze, peněžní vklady, dluhopisy atd. )
- ceninách
- zásobách
- pohledávkách
- závazcích
- mzdové agendě
- karty o zákonných rezervách

Peněžní deník
Nejdůležitější knihou v daňové evidenci příjmů a výdajů je tzv. „peněžní deník“, ve kterém se v průběhu kalendářního roku zapisují údaje o hospodářských operacích, které vyjadřují příjem nebo vydání peněžních prostředků.

Zapisování v peněžním deníku si klade tyto základní cíle:
- zajistit údaje pro zjištění daňového základu
- zajistit evidenci o peněžních prostředcích v pokladně a na bankovním účtu
- poskytnout podklady pro podrobnější analýzu výdajů a příjmů pro potřeby řízení a kontroly hospodárnosti

Forma, způsob a technika vedení „peněžního deníku“ není předepsána. Podnikatel si ho vede takovým způsobem a formou, aby v deníku byly v časové posloupnosti zaznamenány všechny hospodářské operace příjmů a výdajů peněz, které při podnikání nastaly a jsou podloženy průkazným dokladem.
Účetní jednotka nesmí provádět účetní zápisy o peněžním hospodaření mimo peněžní deník.

Bankovní účty

2008-10-24T15:50:00.002-07:00

Bankovní účty
Stav a pohyb peněžních prostředků, které má účetní jednotka uložené na účtech u bank, se zachycuje na syntetickém
účtu 221 – Bankovní účty. Pokud má účetní jednotka více účtů, je potřeba je odlišit v rámci analytické evidence. Účetním dokladem pro zaznamenání přírůstků a úbytků je výpis z účtu.
Na účtu 221 – Bankovní účty se evidují také termínované vklady a vkladové listy s výpovědní lhůtou do jednoho roku.

Krátkodobé bankovní úvěry
Jedná se o bankou poskytnuté úvěry se splatností do 1 roku. Evidují se na účtu 231 – krátkodobé bankovní úvěry, v případě úvěrů na eskontované směnky na účtu 232 – eskontní úvěry.
Cenou za poskytnutí úvěru je úrok, který se vyúčtuje do nákladů na účet 562 – úroky.

Krátkodobý finanční majetek
Mezi krátkodobý finanční majetek ( účtová skupina 25 ) patří majetkové, dlužné a ostatní cenné papíry s předpokládanou dobou držení do 1 roku. Při pořízení se oceňují pořizovací cenou. V průběhu pořizování lze využít pro zaúčtování jednotlivých složek pořizovací ceny kalkulačního
účtu 259 – pořizování krátkodobého finančního majetku.

Charakteristika materiálových zásob
Zásoby patří mezi tzv. oběžný majetek, pro který je charakteristická jednorázová spotřeba a přeměna v jinou majetkovou složku.
Veškeré zásoby jsou uvedeny ve směrné účtové osnově v rámci 1. účtové třídy. Kromě materiálu ( účtová skupina 11 ) tu dále najdeme zásoby vlastní výroby – např. nedokončená výroba, výrobky ( účtová skupina 12 ) a zásoby zboží ( účtová skupina 13 ).
111 – pořízení materiálu
112 – materiál na skladě
119 – materiál na cestě
121 – nedokončená výroba
122 – polotovary vlastní výroby
123 – výrobky
131 – příjem zboží
132 – zboží na skladě a v prodejnách
139 – zboží na cestě

Pasivní účty

2008-10-24T15:50:00.001-07:00

Pasivní účty
- účtová skupina 23 ( krátkodobé bankovní úvěry )
- účtová skupina 24 ( dluhopisy emitované účetní jednotkou se splatností do 1 roku )

Účet 261 – Peníze na cestě
Tento účet má specifický charakter. Používá se zejména při převodech peněžních prostředků, kdy má účetní jednotka k dispozici pro zaúčtování dva doklady.
Jde o převody mezi:
- pokladnou a bankovním účtem ( příjmový nebo výdajový pokladní doklad, bankovní výpis )
- dvěma firemními účty ( výpis z obou účtů )
- běžným a úvěrovým účtem ( výpis z běžného účtu, výpis z úvěrového účtu )
Zůstatek na tomto účtu může být buď aktivní nebo pasivní v závislosti na tom, který ze zmíněných dokladů k rozvahovému dni nemáme k dispozici.

Pokladna
Na účtu 211 – pokladna, sledujeme především stav a pohyb hotových peněz, dále pak šeků a poukázek k zúčtování ( např. poukázky na odběr zboží ).

Ceniny
Jedná se o majetek, který má svoji jmenovitou hodnotu
( většinou na něm přímo vyznačenou ), z níž se čerpá po vydání do spotřeby. Jde například o poštovní známky, kolky, stravenky, telefonní karty, dálniční nálepky.
Spotřeba cenin se vyúčtuje do nákladů – např. známky a telefonní karty na účet 518 – ostatní služby, dálniční nálepky a kolky na účet 538 – ostatní daně a poplatky.

Účet a jeho charakteristika a členění účtů

2008-10-24T15:49:00.002-07:00

*Účet a jeho charakteristika a členění účtů*
Na základě „směrné účtové osnovy“, účetní jednotka sestavuje účtový rozvrh.

Účtový rozvrh
Je to seznam všech syntetických a analytických účtů, které bude v účetním období používat. Účetní jednotky sestavují účtový rozvrh pro každé účetní období. V průběhu účetního období je možné účtový rozvrh doplňovat. Pokud nedochází k prvnímu dni účetního období ke změně účtového rozvrhu platného v předcházejícím období, postupuje účetní jednotka podle tohoto rozvrhu i v následujícím účetním období.

Syntetické účty
Jednotlivé účtové skupiny se dále dělí na syntetické účty. Konkrétní úprava závisí na rozhodnutí účetní jednotky s tím, že musí vycházet ze závazné směrné účtové osnovy.
V účetních jednotkách, které vedou účetnictví v plném rozsahu mají syntetické účty kromě názvu také trojmístné číselné označení.
První číslice v trojčíslí označuje účtovou třídu, druhá číslice účtovou skupinu uvnitř dané účtové třídy a třetí číslice udává pořadí účtu v příslušné účtové skupině.
( např. účet 511 )

Analytické účty
Účetní jednotky v rámci syntetických účtů mohou vytvářet účty analytické, které zajišťují podrobnější členění, např. podle potřeb daňových předpisů, potřeb účetní závěrky a dalších potřeb účetní jednotky. Častým důvodem analytického členění je rozlišování jednotlivých hospodářských středisek.
Při používání analytických účtů se doplňuje za trojmístné číselné označení navíc další číslice.
( např. 511/100, 511/200 ).

Aktivní účty
- účtová skupina 21 (pokladní hotovost, ceniny)
- účtová skupina 22 (bankovní účty, termínované vklady s výpovědní lhůtou do 1 roku)
- účtová skupina 25 (majetkové i dlužné cenné papíry s předpokládanou dobou držení do 1 roku)
- účtová skupina 29 (opravné položky ke krátkodobým cenným papírům)

DAŇOVÁ EVIDENCE

2008-10-24T15:49:00.001-07:00

* DAŇOVÁ EVIDENCE*
Evidence účetních případů
Účetní jednotka je povinna zachycovat účetní případy, které jsou předmětem účetnictví, účetními doklady a to v české měně. Případy, které jsou vyjádřeny v cizí měně se přepočítávají na českou měnu.
Účetní případy se v účetních dokladech zaznamenávají v účetních knihách.

Účetní zápisy v účetních knihách
Účetní případy se zaznamenávají účetními zápisy do účetní knih. Účetní jednotky účtující v soustavě podvojného účetnictví účtují:
a) v deníku, v němž účetní zápisy uspořádají z hlediska časového (chronologicky) a jímž prokazují
zaúčtování všech účetních případů v účetním období
b) v hlavní knize, v níž účetní zápisy uspořádají z hlediska věcného (systematicky)
c) v knihách analytické evidence, v nichž podrobně rozvádějí účetní zápisy hlavní knihy

Deník
Význam deníku:
- zabraňuje dodatečným úpravám, vpisování účetních případů
- zajišťuje průkaznost a spolehlivost účetních údajů vazbou na doklady
- spojuje doklady s hlavní knihou, postup je doklad - deník - hlavní kniha
- má kontrolní funkci - úhrn peněžních částek vztahujících se k účetním případům sledovaného období (tzv. deníkový obrat) se musí shodovat se součtem obratů Má dáti všech syntetických účtů za toto období a rovněž se součtem obratů stran Dal.

Hlavní kniha
Hlavní kniha zahrnuje soubor všech syntetických účtů, které účetní jednotka používá. Získávají se z ní nejdůležitější informace o stavu a pohybu jednotlivých složek aktiv, pasiv, nákladů a výnosů.
Musí obsahovat minimálně tyto údaje:
a) zůstatky účtů ke dni, k němuž se otevírá hlavní kniha
b) souhrnné obraty strany Má dáti a Dal účtů, nejvýše za kalendářní měsíc
c) zůstatky účtů ke dni, ke kterému se sestavuje účetní závěrka
Nedílnou součástí hlavní knihy jsou podrozvahové účty, na kterých se účtuje zejména o majetku, který účetní jednotka používá, ale nevlastní (např. najatý majetek, zásoby přijaté ke zpracování, zásoby přijaté do úschovy). Na podrozvahových účtech se účtuje obvykle jednoduchým zápisem, tzn. pouze na jeden účet bez souvztažného zápisu.

Ačkoli jsou směnky nesporně cenným papírem...

2008-10-24T15:48:00.002-07:00

Ačkoli jsou směnky nesporně cenným papírem, v účetnictví mohou vystupovat v různých podobách:
a) jako zajišťovací prostředek
- směnky slouží k zajištění pohledávek z obchodního styku
- oceňují se nominální hodnotou
- evidují se pouze v podrozvahové evidenci

b) jako cenný papír
- jsou-li nakoupeny zpravidla za účelem obchodování, popř. s cílem realizovat zbývající část úroku
- oceňují se pořizovací cenou
- evidují se na účtech 256, 253, 063, 065

c) jako platební prostředek
- jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků ( např. z obchodního styku )
- v účetnictví majitele ( věřitele ) se evidují také jako cenné papíry
- oceňují se pořizovací cenou ( hodnotou původní pohledávky ) s tím, že na příslušném analytickém účtu se hodnota směnky zvyšuje o alikvotní úrokový výnos ( vždy nejpozději k rozvahovému dni )
- z pohledu dlužníka směnka představuje závazek na účtu 322 – směnky k úhradě, popř. 478 – dlouhodobé směnky k úhradě

Výhody směnky z pohledu věřitele ( majitele )
- obchodovatelnost – směnka je převoditelná – je možno ji prodat a získat tak peněžní prostředky před datem splatnosti
- snazší vymahatelnost směnečné pohledávky u soudu
- možnost vymáhat směnečnou pohledávku i na vedlejších dlužnících – ručitelích ( každý, kdo jednou směnku vlastnil, se v případě jejího postoupení stává ručitelem za směnečný dluh – tato skutečnost se poznamená na vrub směnky tzv. indosamentem
- možnost směnku eskontovat – před datem splatnosti směnku postoupit bance a získat tak za ni peněžní prostředky ve formě tzv. eskontního úvěru ( úvěr se zaznamenává na účet 232 – eskontní úvěry, popř. při splatnosti nad jeden rok na účet 461 – bankovní úvěry a směnečná pohledávka se nahradí pohledávkou na účtu 313 – pohledávky za eskontované cenné papíry

Eskontní úvěry – účet 232 ( pasivní účet )
To zn. úvěry poskytnuté bankou na eskontní směnky.
Věřitel má možnost si na směnku půjčit peníze u banky.
Tuto operaci nazýváme eskont směnky.
Nejedná se o prodej směnky, ale pouze o ručení směnkou proti poskytnutí úvěru.
Banka po přezkoumání směnky může věřiteli půjčit částku uvedenou na směnce, z které si však předem srazí svou odměnu – diskont.

Účtování mezd

2008-10-24T15:48:00.001-07:00

Účtování mezd
Mzdy účtujeme na pasivním účtu 331 – zaměstnanci. Jednou měsíčně firma spočítá dlužnou částku na hrubých mzdách svým zaměstnancům za předchozí měsíc, mzdy jednotlivým zaměstnancům rozepíše na zúčtovací a výplatní listině a zaúčtuje na straně MD účtu 331 ( nárůst závazku ). Proplácení jednotlivých částí hrubé mzdy se pak děje ze strany Dal účtu 331 ( odvod soc. a zdr. Pojištění za zaměstnance, odvod daně z příjmu zaměstnance, výplata čisté mzdy zaměstnanci z pokladny ) – tímto závazek firmy vůči zaměstnancům snižujeme.

Pohledávky vůči zaměstnancům – účet 335 ( aktivní účet )
Firma sice na jedné straně dluží zaměstnancům jejich mzdu, ale zároveň může mít vůči zaměstnancům i pohledávky.

Daň z příjmu firmy – účet 341 ( pasivní účet )
Daň z příjmu za firmy zjistíme 1x ročně při účetní závěrce. Tuto daň musí firma uvést v daňovém přiznání až do konce března roku následujícího po sledovaném účetním období ji musí zaplatit.výjimku tvoří daňová přiznání zpracovaná daňovým poradcem, která mohou být podána a uhrazena do konce června.

Daň z přidané hodnoty – účet 343
Zdaňovací období u této daně je buď čtvrtletní nebo měsíční. Po uběhnutí příslušného zdaňovacího období je firma povinna do 25. dne měsíce následujícího vyplnit daňové přiznání. Výslednou daň zjistí právě z účtu 343.

* SMĚNKA*
Směnka je listinný cenný papír ( podepsaný ), který opravňuje jeho majitele ( směnečný věřitel ) požadovat od osob, které se na směnku podepsaly ( směnečný dlužník ), zaplacení peněžité částky, která je uvedena v textu směnky ( směnečná suma ).
Ztráta nebo zničení směnky pro jejího majitele znamená zánik jeho oprávnění požadovat směnečnou sumu.
Směnka zaniká v okamžiku, kdy je plně proplacena.
Směnky se používají především k zajištění pohledávek.
Musí mít písemnou podobu a obsahovat náležitosti předepsané směnečným zákonem.

Pokladna

2008-10-24T15:47:00.004-07:00

Pokladna
Evidujeme zde stav a pohyb peněz v hotovosti. Při příjmu vystavuje pokladník příjmový pokladní doklad ( originál + kopie ), stav peněz eviduje v pokladní knize, při výdeji peněz vystavuje pokladník výdajový pokladní doklad ( originál ).
Po skončení pokladních hodin je každý den provedeno tzv. skontro = denní uzávěrka porovnávající skutečný stav pokladny s pokladní knihou. Minimálně 4x ročně musí být provedena inventarizace peněžních prostředků ( obvykle jednou za čtvrt roku ).

Běžný účet
Je podnikatelský účet u banky, který slouží firmě pro bezhotovostní platební styk. Běžný účet je u banky otevřen na základě písemné smlouvy, kterou je také dohodnuto úročení běžného účtu. Úrok bývá většinou nízký, protože podnikatel peníze na účtu neváže, ale operativně je ihned používá. O pohybech na běžném účtu smí firma účtovat pouze na základě výpisu z běžného účtu.

Principy účtování ve třídě „3“
V této účtové třídě budeme mít soustředěny účty, které představují závazky organizace nebo její pohledávky vůči ostatním subjektům. Těmito subjekty budou:
311 - odběratelé
321 – dodavatelé
331 – zaměstnanci
336 – instituce sociálního zabezpečení
343 – daň z přidané hodnoty
Každá firma potřebuje mít přesný přehled o svých pohledávkách a závazcích. Proto vede k syntetickým účtům ( pohledávky, závazky ) analytickou evidenci. Většinou se zřizuje pro každého dlužníka nebo věřitele samostatný účet ( konto ), jehož zůstatek ( saldo ) udává aktuální výši pohledávky nebo dluhu. Soubor těchto analytických účtů nazýváme saldokonto.

REZERVY

2008-10-24T15:47:00.003-07:00

Rezervy
Účetní jednotka si může vytvářet zdroje na krytí v budoucnu očekávaných výdajů – rezervy. Účetnictví rezervy považuje za dlouhodobé cizí zdroje. Smyslem tvorby rezerv je rozložit částku nákladů, které se v účetnictví objeví za několik let, do účetních období, které předcházejí očekávanému vzniku nákladů.

Zákonné rezervy
Jsou vymezeny v zákoně č. 593/1992 Sb., o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Pro podnikatelské subjekty je nejvýznamnější rezerva na opravy hmotného majetku.

Ostatní rezervy
Tvorba a použití těchto rezerv je upravena vnitřním předpisem účetní jednotky.

Může jít např. o:
- rezervu na opravy hmotného majetku, zatříděného do 1. odpisové skupiny
- rezervu na splatnou daň z příjmů
- rezervu na rizika a ztráty z podnikání
- rezervu na restrukturalizaci

* ÚČTOVÁ OSNOVA*
Charakteristika účtové osnovy
Základem jednotné organizace finančního účetnictví jsou účtové osnovy, které vydává Ministerstvo financí ČR.
Účtová osnova je seznamem všech syntetických účtů finančního účetnictví s číselným a slovním označením, které mohou účetní jednotky používat.
Účtová osnova obsahuje deset účtových tříd, které jsou dále členěny na účtové skupiny a ty na jednotlivé syntetické účty. Účtové třídy jsou číslovány od „0“ do „9“.

Principy účtování ve třídě „2“ – finanční účty
Oceňování na účtech 2. účtové třídy je v nominální hodnotě
( peníze, ceniny, závazky ) nebo v ceně pořízení ( cenné papíry).
211 – hotovost v pokladně – aktivní účet rozvahový
221 – peníze na běžném účtě – aktivní účet rozvahový
213 – ceniny – ( kolky, poštovní známky, stravenky ..) – aktivní účet rozvahový
231 – krátkodobé bankovní úvěry ( úvěry se splatností do jednoho roku ) – pasivní účet rozvahový
261 – peníze na cestě ( převod peněz mezi pokladnou a bankou po dobu, než dostaneme výpis z běžného účtu )

Výnosy příštích období

2008-10-24T15:47:00.001-07:00

Výnosy příštích období
Jsou to částky přijaté v běžném období, které věcně patří do výnosů příštích období. Například předem přijaté částky nájemného, předplatného, pojistného, částky předem přijatých paušálů na zajištění servisních služeb.
Evidují se na účtu výnosy příštích období ( účet rozvahový pasivní ).

Příjmy příštích období
Jsou částky, které ke dni účetní uzávěrky nebyly přijaty ( inkasovány ), které však časově a věcně patří do výnosů běžného období. Jedná se o výnosové provize, o provedené a odebrané, ale dosud nevyúčtované výkony jiným podnikům, jejichž částka je přesně známa.
Evidují se na účtu příjmy příštích období ( účet rozvahový aktivní ).
Účty časového rozlišení podléhají dokladové inventuře a při
inventarizaci se posuzuje jejich výše a odůvodněnost.

Časové rozlišení nákladů a výnosů v širším pojetí
Časové rozlišení v širším pojetí zahrnuje i situace, kdy neznáme přesně všechny tři výše uvedené parametry ( účel, částka, období ). Výčet účtů pro časové rozlišení se pak rozšíří o účty dohadných položek a rezerv.
Dohadné položky
Pokud má účetní jednotka na konci účetního období pohledávky nebo závazky, jejichž přesná výše není známa, používá k jejich zaúčtování dohadných účtů.
Účet 388 – dohadné účty aktivní, slouží pro zaznamenání pohledávek
Účet 389 – dohadné účty pasivní, slouží k zachycení závazků

Časové rozlišení nákladů a výnosů

2008-10-24T15:46:00.002-07:00

Časové rozlišení nákladů a výnosů
Rozeznáváme časové rozlišení v užším a širším pojetí.
Zjištění správného hospodářského výsledku vyžaduje, aby se do příslušného účetního období zaúčtovaly pouze ty náklady a výnosy, které s ním hospodářsky, tj. časově a věcně souvisí.
Rozdělování nákladů a výnosů podle účetních období, s nimiž hospodářsky souvisí, se nazývá časové rozlišení nákladů a výnosů.

K časovému rozlišení nákladů a výnosů slouží účty časového rozlišení zařazené do účtové třídy 3 účtové skupiny 38 – přechodné účty aktiv a pasiv ( účty 381 až 385 ).
Podle zákona o účetnictví je účetním obdobím 1 rok. Proto se časové rozlišení nákladů a výnosů uskutečňuje až při roční uzávěrce. V pravomoci podniku je stanovit pro časové rozlišení i období kratší, např. měsíc.
Výdaje a náklady, příjmy a výnosy spolu souvisejí, může však mezi nimi dojít k časovému nesouladu, tj. nemusí vznikat ve stejném období a ve stejné výši.

Časové rozlišení nákladů a výnosů v užším pojetí
Náklady a výdaje, výnosy a příjmy, které se týkají budoucích období, je nutné časově rozlišit formou:
- nákladů příštích období
- výdajů příštích období
- výnosů příštích období
- příjmů příštích období

Náklady příštích období
Vyznačují se tím, že výdaj vznikl v běžném období, ale nákladově ( hospodářsky ) patří do příštích období. Patří sem např. nájemné placené dopředu, rozsáhlejší vybavení účetní jednotky drobným hmotným majetkem aj.
Evidují se na účtu náklady příštích období ( účet rozvahový aktivní ).

Výdaje příštích období
Jejich charakteristickým znakem je, že náklad vznikl v běžném období, ale k výdaji dojde ( náklad bude uhrazen ) až v příštím období. Patří sem např. nájemné placené pozadu, prémie a odměny placené po uplynutí roku.
Evidují se na účtu výdaje příštích období ( účet rozvahový pasivní ).

Zásady pro účtování nákladů a výnosů

2008-10-24T15:46:00.001-07:00

Zásady pro účtování nákladů a výnosů
- na výsledkových účtech se účtuje narůstajícím způsobem od začátku účetního období
Na začátku účetního období vykazují nulový zůstatek, z konečných zůstatků pak logicky lze vypočítat výsledek hospodaření firmy za účetní období.
- přírůstky nákladů se účtují na straně Má dáti, přírůstky výnosů na straně Dal.
Při účtování to jednak vyplývá ze zásady podvojnosti, jednak to lze vysvětlit i tak, že výnosy představují zlepšení hospodářského výsledku
- náklady a výnosy se účtují vždy do období se kterými věcně a časově souvisejí.
Například výdaj za reklamu zaplacený v prosinci 2004 na rok 2005 se do nákladů promítne až v roce 2005, naopak nájemné za prosinec 2004 zaplacené až v lednu 2005 se do nákladů zaznamená již v roce 2004.
- opravy nákladů a výnosů minulých účetních období se účtují na výsledkových účtech, kterých se týkají, pouze v případech, kdy oprava představuje významnou částku, zaúčtuje se do mimořádných nákladů nebo výnosů
účet 588 – ostatní mimořádné náklady
688 – ostatní mimořádné výnosy
- zákaz vzájemného zúčtování nákladů a výnosů
až na výjimky nelze proti sobě kompenzovat náklady a výnosy a zúčtovat pouze rozdíl mezi nimi.

Náklady
Náklady představují peněžní vyjádření spotřeby ( např. spotřeba nakoupených služeb, práce zaměstnanců, oběžného majetku nebo opotřebení dlouhodobého majetku ). Také náklady nemusejí vznikat ve stejné chvíli jako výdaje.

Výnosy
Výnosy jsou výkony účetní jednotky v peněžním vyjádření
( např. prodej výrobků, zboží nebo poskytnutí služby ). Okamžik jejich vzniku nemusí být stejný jako vznik příjmu.
Náklady a výnosy je nutno zaúčtovat do jednotlivých období, podle časové a věcné souvislosti. Nástrojem ke splnění tohoto požadavku je časové rozlišení, které tedy představuje rozdělení nákladů a výnosů do těch účetních období, s nimiž časově a věcně souvisejí.

DRUHY INVENTARIZACE

2008-10-24T15:45:00.002-07:00

* DRUHY INVENTARIZACE*
1.) ÚPLNÁ
- týká se veškerého majetku

2.) DÍLČÍ
- týká se určitých složek majetku

3.) ŘÁDNÁ
- je provázena podle ustanovení zákona
- zásoby 1x/ročně
- DM 1x/ 2roky
- peníze 4x/ročně

4.) MIMOŘÁDNÁ
- při ukončení činnosti
- při změně zodpovědných osob
- při mimořádných situacích (povodně, požár)
OSTATNÍ DŮLEŽITÉ VĚCI!!!

*NÁKLADY A VÝNOSY*
Náklady a výnosy představují v účetnictví dvě strany hospodářského výsledku. Ve směrné účtové osnově jsou zařazeny do 5. a 6. účtové třídy, souhrnně se nazývají výsledkové účty.

Náklady
Náklady jsou peněžním vyjádřením spotřeby:
- cizích výkonů ( nakoupené služby )
- práce vlastních zaměstnanců ( mzdové náklady, pojistné z mezd )
- oběžného majetku ( spotřebovaný materiál, prodané zboží )
- dlouhodobého majetku ( odpisy; zde se nejedná o jednorázovou spotřebu, ale o postupné opotřebení )

Inventarizace majetku a závazků

2008-10-24T15:45:00.001-07:00

* Inventarizace majetku a závazků*
- pomocí inventarizace účetní jednotka objevuje skutečný stav majetků a závazků a porovnává ho se stavem účetním

Probíhá v těchto fázích:
1.) I¨NVENTURA
- je nejdůležitější část inventar., jde o skutečné zjišťování stavu majetku k určitému dni
a) Fyzická
- zjišťuje se množství, totožnost, použitelnost majetku

b) Dokladová
- provádí se tam kde nelze provést fyz.inventuru (pohledávky a závazky)
- účetní jednotka ověřuje výši svých pohledávek u jednotlivých odběratelů a závazky u dodavatelů (úvěry u bankovních institucí)

2.) SESTAVENÍ INVENTÚRNÍCH SOUPISŮ
- zjištěné stavy majetlů a závazků se sepisují do soupisů. Kde se uvádí inventurní číslo, název majetku, cena, způsob ocenění a uložení

3.) POROVNÁNÍ SKUTEČ,STAVU SE STAVEM ÚČETNÍM
- porovnávají se účetní doklady s inventurním soupisem
- výsledkem zjištění může být:
a) MANKO
- skutečný stav je nižší než stav účetní

b) PŘEBYTEK
- skutečný stav majetku je vyšší než stav účetní (majetek nám nadbývá)

c) ŽÁDOUCÍ
- skutečný stav se rovná stavu účetnímu

4.) VYPOŘÁDÁNÍ INVENTÚR. PROSTŘEDKŮ
- manka musí být nahrazena, přebytky musí být objasněny
- inventarizaci provádí in.komise, která je jmenována ředitelem firmy
- výsledky zaznamenává do inventur.zápisu

Cizí zdroje

2008-10-24T15:43:00.000-07:00

- Cizí zdroje:
- rezervy
- závazky
- bankovní úvěry
* ROZVAHOVÝ DEN*
- den sestavení rozvahy
* ROZVAHOVÝ STAV*
- peněžní vyjádření
* ROZVAHOVÁ POLOŽKA*
- každé aktivum a pasivum v rozvaze
* ŘÁDNÁ ROZVAHA*
- sestaví se na konci období zpravidla 31.12.
* MIMOŘÁDNÁ ROZVAHA*
- u mimořádných událostech
* ZAHAJOVACÍ ROZVAHA*
- sestavuje se zahájením podniku
* SLUČOVACÍ ROZVAHA*
- sloučením 2 podniků do jednoho
* ÚČETNÍ OBDOBÍ*
- časové období mezi dvěmi rozvahami
* ÚČET – PODSTATA*
- sestavovat rozvahu po každém účetním případu je prakticky nemožné a proto se rozvaha rozepisuje do soustavy účtů a to tak, že jedna rozvahová položka = jeden účet (konto)

MD – má dáti; D - dal
Dlužnická strana; Kreditní strana
Strana debetní; Zápis ve prospěch účtu
Zápis navru účtu; Věřitelská strana

- účty zapisujeme na počátku účetního období a stav.jednot.aktivit a pasiv převzatých z rozvahy označujeme jako počáteční stav.

Oběžný majetek

2008-10-24T15:42:00.003-07:00

* 2) PENÍZE:
- V hotovosti, na běžném účtu, ceniny (poštovní známky, kolky, stravenky, poukázky), krátkodobé cenné papíry(směnka-cenný papír podle kterého můžeme uhradit jiné pohledávky. Směnka vlastní a nebo nám jiná firma uhradí své závazky – směnka cizí), pohledávky(nám někdo něco dluží)

* Koloběh Oběžného majetku*
- peníze uložené do zásob je třeba co nejrychleji zpracovat, přeměnit v hotové výrobky a prodat
- platí zásada, že peníze na začátku koloběhu by měli být menší než na konci koloběhu
- rozdílem je zisk firmy (ztráta)
1.) Zásobování
- za peněžní prostředky je nakoupen materiál, který se umístí do skladu
2.) Výroba
- zhotovení výrobku určených k prodeji, za použití cizích/vlastních služeb. Při výrobě vznikají náklady
3.) Prodej
- jde o prodej výrobků zákazníkovi, kdy se dosahuje tržeb v účetní jednotce, tak vznikají výnosy
- za získané peněžní prostředky se nakupuje materál

29/ Sestavte rozvahu hotelu
(sestavení, podstata, význam, inventura, inventarizace)
*Aktiva*
- Stálá aktiva:
-DHM, DNM,DFM
- Oběžná aktiva:
- zásoby
- dlouhodobé pohledávky
- krátkodobé pohledávky
- krátkofinanční majetek
- Oprávky:
(se znaménkem mínus -)
*Pasiva*
- Vlastní zdroje:
- základní kapitál (jmění)
- kapitálové fondy
- fondy ze zisku
- výsledek hospodaření z minulých let (nerozdělený)
- výsledek hospodaření běžného roku (nerozdělený)

Oběžný majetek

2008-10-24T15:42:00.001-07:00

28/ Oběžný majetek
(členění,účtování pořízení zásob)

* Členění*
- každá firma potřebuje z něčeho vyrábět nebo něco nakoupit, aby to mohla následně prodat

* 1.) ZÁSOBY
a) Materiál
- základní suroviny pro výrobu (dřevo)
- pomocný materiál(barva, lak)
- obaly (různé)
- pohonné hmoty
- drobné nářadí
- kancelářské potřeby
- čistící prostředky
b) Nedokončená výroba
- výrobek je v takovém stupni technické rozpracovatelnosti, že se zatím nedá prodat (rozešité sako)

c) Polotovar
- rozpracovatelný výrobek na takovém stupni, že se dá i prodat (nastříhané sako bez šití)

d) Hotový výrobek
- dokončený výrobek, který firma připravuje k prodeji

e) Zboží
- to co bylo nakoupeno za účelem dalšího prodeje

f) Zvířata
- jsou to zvířata, která nejsou plemenná a tažná

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku – likvidací

2008-10-24T15:41:00.002-07:00

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku – likvidací:
Je-li dlouhodobý hmotný majetek vyřazován v průběhu roku, zaúčtujeme:
- řádný odpis ; 551 / 08x
- je-li zůstatková cena větší než nula, provedeme
dostatečný odpis této zůstatkové ceny ; 551 / 08x
( tento odpis je nutné z daňových důvodů analyticky rozlišit )
- vyřazení – provádí se podle řádně doloženého protokolu o vyřazení; 08x / 02x
- případné zbylé součástky nebo materiál, který zůstal po demontáži
oceníme reprodukční pořizovací cenou a zaúčtujeme ; 112 / 648

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku – prodejem:
- řádný odpis v daném roce ; 551 / 08x
- případný dodatečný odpis, není-li majetek zcela odepsán ; 541 / 08x
- vyřazení ; 08x / 02x
- faktura za prodej ; 311 / 641
( DPH ) 311 / 343

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku – darováním:
- odpis zůstatkové ceny ; 543 /08x
- je-li podnik plátcem DPH, musí o ni navýšit zůstatkovou cenu

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku – z důvodu manka či škody:
- odpis v daném roce ; 551 / 08x
- zůstatková cena ; 549 / 08x
- vyřazení ; 02x / 08x

Přeřazení majetku z podnikání do osobního užívání:
- zůstatková cena ; 491 / 08x
- vyřazení ; 08x / 02x

Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností

2008-10-24T15:41:00.001-07:00

Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností
Při tomto způsobu pořízení vznikají účetní jednotce náklady, které se zaúčtují na vrub příslušných účtů 5. účtové třídy. Ale protože tyto výdaje souvisí s pořízením dlouhodobého majetku, lze je uplatnit v nákladech pouze ve formě odpisu. Z tohoto důvodu je nutno tyto částky zaúčtovat do výnosů jako ekvivalent nákladů. Výnosy se zachycují na výnosovém účtě Aktivace ( účtová skupina 62 ), neboť vytvořením majetku vlastní činností se zvyšují aktiva.

Bezúplatné pořízení dlouhodobého majetku
- darováním
- bezúplatným nabytím po skončení finančního leasingu

Pořízení vkladem od společníka
Typ účtu ve 4. třídě závisí na tom, zda se jedná o vklad majetku do základního kapitálu nebo mimo základní kapitál.

Pořízení přeřazením z osobního užívání do podnikání
Týká se pouze fyzické osoby podnikatele, který vede podvojné účetnictví. Účtuje se jednak zvýšení aktiv a jednak zvýšení vlastních zdrojů.

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku
Dlouhodobý hmotný majetek lze nejčastěji vyřadit:
- likvidací, jestliže je zcela nebo z části odepsán a stává
se pro podnik nadále neupotřebitelným
- prodejem
- pro poškození nebo manko
- přeřazením z podnikání do osobního užívání u individuálního podnikatele
- darováním

Zrychlené odpisování

2008-10-24T15:40:00.004-07:00

Zrychlené odpisování
Při používání tohoto způsobu odpisování jsou odpisy v prvních letech vyšší než při rovnoměrném odpisování. Zrychlené odpisování je výhodné pro podnikatele, kteří chtějí do nákladů počátečních let zaúčtovat co nejvíce odpisů.

Způsob výpočtu:
Základem pro výpočet zrychlených odpisů jsou tzv. koeficienty, které jsou přiřazeny jednotlivým odpisovým skupinám. Odpisy se stanoví takto:
- v prvním roce odpisování jako podíl vstupní ceny a přiřazeného koeficientu pro zrychlené odpisování v prvním roce odpisování
- v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem pro zrychlené odpisování a počtem let, po které již byl odpisován
Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
Při pořízení dlouhodobého hmotného majetku se užívá účet 042 – pořízení dlouhodobého majetku, který má povahu kalkulačního účtu ( podobně jako měl účet 111 u zásob ).

Dlouhodobý hmotný majetek lze nejčastěji nabýt těmito způsoby:
- investiční výstavbou – to je dodávky větších celků stavebních a strojních investic
- koupí
- vytvořením vlastní činnosti
- darováním
- přeřazením z osobního užívání do podnikání

Pořízení dlouhodobého majetku dodavatelsky ( tj. nákupem )
Do doby, než je pořizovaný majetek převeden do užívání, se náklady spojené s jeho pořízením soustřeďují na účtě pořízení dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku – účet 041, resp. 042. teprve převedením do užívání se částky z účtu pořízení dlouhodobého hmotného i nehmotného majetku převedou do dlouhodobého majetku ( na vrub příslušných účtů v účtových skupinách 01, 02 a 03 ), a to na základě „protokolu o zařazení“.

Opotřebování

2008-10-24T15:40:00.003-07:00

*Opotřebování :
- fyzické – ( používáním se součástky ničí, nepoužíváním součástky rezavějí )
- morální - ( i fyzicky skvěle zachovalý stroj může být technicky zastaralý )
Opotřebení se týká jak hmotného tak nehmotného majetku, proto se jejich hodnota přenáší do nákladů firmy postupně prostřednictvím ročních odpisů
( = určitou metodou vypočítaných částí ceny ).
Odpisy lze rozdělit na odpisy účetní a daňové.
Budeme-li vycházet, že odpisy vyjadřují skutečnou míru opotřebení dlouhodobého majetku ve firmě, dosáhneme jejich pomocí dobrého přehledu o skutečné výši majetku firmy. Takto tvořeným odpisům říkáme účetní odpisy – metoda jejich výpočtu je závislá na potřebách firmy a je volitelná.
Protože však výše odpisů významně ovlivňuje výši daně z příjmu, stát závazně určuje metodu výpočtu odpisů pro účely výpočtu základu této daně a těmto odpisům říkáme daňové odpisy.
Daňové odpisy vede firma pro potřeby výpočtu daně z příjmu, účetní odpisy firma může ( ale nemusí ) s daňovými odpisy ztotožnit.
Daňové odpisy jsou upraveny zákonem o dani z příjmu.
Firma při pořízení dlouhodobého majetku zvolí jednu ze dvou metod:
- rovnoměrné odepisování
- zrychlené odepisování
Zvolenou metodu musí dodržet do konce odepisování ( v průběhu let odepisování změna není možná ).

Rovnoměrné odpisování
V tomto případě jsou odpisovým skupinám přiřazena maximální roční odpisové sazby. Podnik může na základě svého rozhodnutí použít i sazby nižší
( a tedy daňově odepisovat pomaleji ).
Způsob výpočtu:
Vstupní cena x roční odpisová sazba / 100
Jednotlivé druhy hmotného i nehmotného investičního majetku je rozděleno do 5 odpisových skupin.
1. odpisová skupina = doba odepisování 3 roky
2. odpisová skupina = doba odepisování 5 let
3. odpisová skupina = doba odepisování 10 let
4. odpisová skupina = doba odepisování 20 let
5. odpisová skupina = doba odepisování 30 let

Oceňování Dlouhodobého majetku

2008-10-24T15:40:00.001-07:00

*Oceňování Dlouhodobého majetku*
1.)Pořizovací cenou
- touhle cenou je oceňují všechny 3 typy majetku a cena se skládá ze 2 částí (cena pořízení a náklady související s pořízením)
- náklady na dopravu, montáž,…
- Do pořizovací ceny se zařazuje: výdaje spojené s údržbou a opravou, kurzové rozdíly
2.) Ocenění ve vlastních nákladech
- touhle cenou se pořizuje majetek pořízený vlastní výrobou
- patří zde přímé a nepřímé náklady, ale firma se nemůže zahrnout do ceny zisk
3.) Ocenění reprodukční pořizovací cenou
- při bezplat.nabití majetku (darování, dotace)
- pro ocenění přebytku při inventuře
- pro výrobky vyrobené vlastní činností, kde nelze zjistit náklady

*Způsob pořízení DM*
- koupí (dodavatelský zp.pořízení)
- vytvořením vlastní činností
- bezúplatným nabitím
- vkladem společníka
- převedením do užívání z osob.majetku
Odpisy jsou významným zdrojem financování podniku ( finančním zdrojem investic ).
Odpisy jsou peněžním vyjádřením postupného opotřebení hmotného a nehmotného majetku za určité období.
Odpisová politika je důležitým finančním nástrojem každého podniku a zároveň důležitou součástí finanční politiky státu.
Dlouhodobý majetek se postupně opotřebovává, a proto se jeho hodnota musí přenášet do nákladů firmy postupně ( tedy nikoliv jednorázově ).

DLOUHODOBÝ MAJETEK

2008-10-24T15:39:00.002-07:00

26/DLOUHODOBÝ MAJETEK
(HDM,NDM,FI,opotřebení majetku)
*členění*
a)DHM(úč.skup.02-03)dlouhodobý hmotný majetek
- pozemky bez ohledu na výši ocenění
- stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti
- pěstitelské celky trval.porostů bez ohledu na vstupní cenu s dobou použitelnosti delší než 3 roky(vinice)
- tažná a plemenná zvířata
- umělecká díla a kulturní památky
*hranicí pro začlenění do DHM je cena 40 000Kč a doba použitelnosti delší než 1 rok*

b) DNM(úč.skup.01)dlouhodobý nehmotný majetek
- software, licence, jméno firmy
- zřizovací výdaje (výdaje spojené se založením podniku)- soudní a notářské poplatky, úřední výlohy, náklady na pracovní cesty a mzdy zaměstnanců, odměny související se zahájením podnikání.

c)DFM(úč.skup.06)dlouhodobý finanční majetek
- majetkové podíly v jiných firmách
- cenné papíry
- nakoupené dluhopisy
- půjčky poskytované jiným subjektům s dobou splatnosti delší než 1 rok
- dlouhodobé termínované vklady

OBĚH DOKLADŮ

2008-10-24T15:39:00.001-07:00

OBĚH DOKLADŮ
- může se v jednot.úč.jednotkách lišit, záleží na velikosti a vnitřní organizaci úč.jednotky
- ve větších firmách to provádí více pracovníků,v menších firmách ekonom nebo sám podnikatel
OBECNĚ PLATÍ NÁSL.POSTUP:
1/
b)Z HLEDISKA FORMÁLNÍHO
- zda má doklad všechny form.náležitosti (účtárna)
2/TŘÍDĚNÍ ÚČ.DOKLADŮ
- a) podle obsahu (výdejky,příjemky,fa přijaté a vydané)
- b) podle data příchodu (starší doklady zpracované dříve)
3/POŘADOVÉ ČÍSLOVÁNÍ
- před zpracováním se čísluje,tím zabráníme ztrátě a je to pro lepší přehlednost,veškeré doklady se zapisují do evidence (knihy pohledávek,závazků)
4/OPATŘENÍ DOKLADŮ ÚČ.PŘEDPISEM – PŘEDKONTACÍ
- na každý doklad se napíše účet a jaká částka má být zaúčtována, na dokladech je k tomu předtištěn rámeček (pokladní doklady),některé musíme orazítkovat+datum a podpis
5/ ZAÚČTOVÁNÍ
- v účtárně, kdy na základě úč.předpisu se doklad zaúčtuje do úč.knihy, vzniká tak spojitost mezi úč.doklady a zápisy
6/ULOŽENÍ ÚČ.DOKLADŮ
- povinností úč.jednotky je doklad řádně archivovat během úč.období v příručním archivu, po ukončení v centrálním archivu, pro různé doklady jsou růz.archiv.doby stanovené zákonem o účetnictví
(mzdové listy 10 let,údaje pro důchodové zabezpečení 20 let,pokladní doklad 1rok)
7/VYŘAZENÍ ÚČ.DOKLADŮ
po uplynutí arch.doby jsou doklady vyřazeny a zkartovány(fyz.zničeny)

ÚČETNÍ DOKUMENTACE

2008-10-24T15:38:00.004-07:00

25/ ÚČETNÍ DOKUMENTACE
(druhy účetních dokladů,náležitosti, oběh dokladů,kontrola)

ČLENĚNÍ ÚČ.DOKLADŮ
a/ podle obsahu:
1. Vnější (externí)
- dokumentují hos.operace,kt. Plynou ze styku s vnějším okolím. Jsou určeny k odesílání mimo podnik/přicházejí do podniku zvenčí faktury. Vydané a přijaté výpisy z běžného účtu, doklady při styku podniku s pojišťovnami, fin.úřadem a institucemi, soc. a zdrav. Pojištění.
2. Vnitřní (interní)
- vyplývají z činnosti uvnitř podniku, propouštějí pořádek (výdejky,výplatní listina zaměstnanců)

b/ podle dokumentovaných úč.případů
1. Jednoduché
- dokumentují jeden úč.případ/několik stejnorodých úč.případů,kt.uskutečnili v jednom dni (příjemka,výdejka)
2. Sběrné
- shrnují údaje z několika dokladů, jsou zahrnuty do jedné položky, jsou seřazeny podle data (souhrn výdaje za 1 týden, sběrná faktura za 1 měsíc)

NÁLEŽITOSTI
- označení úč.dokladu, popis obsahu úč.případu, označení účastníků úč.případu, peněžní částka, datum vyhotovení úč.dokladu, podpis odpovědné za úč.případ+ za účtování,
- úč.doklad se stává dokladem daňovým, jestliže pomocí něj dokládáme DPH. Takový doklad musí navíc obsahovat:
- Obchodní jméno firmy
- DIČ
- Cena bez daně
- Sazbu daně a cenu celkem
*VYHOTOVOVÁNÍ ÚČ.DOKLADŮ
- vyhot.je pracovníci vnitropod.útvarů (pokladník vystavuje příjmové a výdaj.doklady)
*TRVANLIVOST ZÁZNAMU
- propisovací tužkou,psacím strojem,tiskárnou
*ČÍSLOVÁNÍ DOKLADŮ
- musí vytvářet souvislou nepřerušovanou řadu po celé úč.období
- zp.číslování si určuje jednotka sama podle vnitřní směrnice
*OPRAVY ÚČ.DOKLADŮ
1/NEÚČETNÍ (přeškrtnutí)
- údaj na úč.dokladu přeškrtne,napíše datum a podpis osoby,kt.to provedla
2/ÚČETNÍ ZP.
- vystaví se zvláště úč.doklad,kt. Se zaúčtuje a promítne se do uzávěrky

Opravy účetních dokladů a povolené způsoby oprav v účetních knihách a v účetních dokladech

2008-10-24T15:38:00.003-07:00

Opravy účetních dokladů a povolené způsoby oprav v účetních knihách a v účetních dokladech
Způsoby oprav v účetních knihách
Při účtování mohou vzniknout chybné účetní zápisy, např. zapsáním menší nebo větší částky, zaúčtováním na nesprávný účet, respektive na správný účet, ale nesprávnou stranu účtu.

Opravovat chybné zápisy je možné provést:
a) účetním způsobem, tj. novým účetním zápisem, který musí být doložen příslušným účetním dokladem. Opravovat účetní zápisy lze těmito účetními způsoby:
- doplňkovým zápisem – používá se při opravě chyb, jestliže byla zapsána nižší peněžní částka na správné účty a na jejich správné strany. Opravným doplňkovým zápisem se doúčtuje příslušný rozdíl.
- částečným stornem – používá se při opravě chyb, jestliže byla zapsána vyšší peněžní částka na správných účtech a na jejich správných stranách. Příslušný rozdíl se zapíše na stejných účtech a na stejných stranách znaménkem mínus.
- úplným stornem – používá se při opravě chyb, jestliže byl účetní zápis proveden na nesprávných účtech nebo na nesprávných stranách. Úplné storno umožňuje, aby zrušený původní zápis byl zapsán znovu a správně.
STORNO je opravný účetní zápis, jímž se ruší zapsaná
peněžní částka. Při stornu se používá záporná částka
( tj. mínusový zápis ).

b) neúčetním způsobem, tj. škrtnutím chybného údaje ( při tomto způsobu opravy je nutné chybný zápis přeškrtnout tenkou čarou tak, aby původní zápis zůstal čitelný, a nad něj napsat správnou částku ). K původnímu zápisu se musí připojit poznámka o provedení opravy s datem jejího provedení a podpisem osoby, která opravu provedla. Tento způsob je vhodný zejména při opravě chybné částky, která byla zaúčtována na správných účtech.
Za nesprávné opravování chybných zápisů se považuje přepisování, mazání, přelepování apod., tzn. takové způsoby opravy, po nichž se původní zápis stane nečitelným !

Způsoby oprav v účetních dokladech
Opravy účetních dokladů lze provádět tímto způsobem:
a) k chybnému ( původnímu ) dokladu vystavíme nový opravný účetní doklad
b) vyznačíme opravu přímo na opravovaný ( původní ) doklad
Úschova účetních dokladů (založení do pořadačů, resp. šanonů)
Účetní doklady jsou důležitým průkazním materiálem, a proto musí být pečlivě uschovány, aby je bylo možno použít při kontrole a při objasnění později vzniklých nesrovnalostí.
Podnikatel je povinen uschovat veškeré účetní písemnosti po dobu stanovenou uschovacími lhůtami podle zákona o účetnictví
( lhůty jsou různé, ale nejméně činí 5 let po roce, kterého se týkají ).Po uplynutí doby stanovené pro archivování dochází k vyřazení účetních dokladů, tj. ke skartaci.

Správné vedení účetnictví

2008-10-24T15:38:00.001-07:00

Správné vedení účetnictví
Účetní jednotka je povinna vést účetnictví:
- správné
- úplné
- průkazné
správné – jestliže nebyly porušeny povinnosti stanovené
zákonem ( zákon o účetnictví, obchodní zákoník,
zákon o daních z příjmů a další )
úplné – jestliže jsou zaúčtovány všechny účetní případy
týkající se účetního období
průkazné – jestliže jsou účetní případy a účetní zápisy
doloženy účetními doklady

Oběh účetních dokladů
Proces oběhu účetního dokladu od jeho vystavení nebo obdržení až po archivaci neprobíhá ve všech účetních jednotkách stejně - záleží zejména na organizačním uspořádání účetní jednotky. Je zřejmé, že v jednoduché organizační struktuře, kde vlastník je zároveň zaměstnancem, účetním, pokladníkem apod. bude formalizovaný oběh dokladů postrádat smysl. Naopak v účetní jednotce, kde je složitá organizační struktura podniku s členěním na závody, střediska aj., je stanovení pravidel oběhu účetních dokladů nutné. V takovém případě se vytváří vnitropodniková směrnice, která spočívá v zajištění plynulého pohybu dokladů v rámci účetní jednotky od okamžiku vyhotovení nebo přijetí dokladů, přes jejich ověření, zaúčtování až po archivaci.

VNITROPODNIKOVÁ STATISTIKA

2008-10-24T15:37:00.002-07:00

VNITROPODNIKOVÁ STATISTIKA
- shromažďuje info o ek.,soc. a jiných jevech ve firmě, vyhodnocuje je a stanovuje prognózu do budoucna

OPERATIVNÍ EVIDENCE
- záznamy hosp.jevů okamžitě po jejich vzniku,provádí se v hmotných a peněžních jednotkách (provádí je pracovník,kt.sám danou práci vykonává a skladník zaznamenává výdej nebo příjem na sklad.kartu)
- účetní doklady jsou základním nástrojem průkaznosti v účetnictví

ÚČETNÍ PŘÍPAD
- hosp.operace,kt.je doložena úč.dokladem (bez úč.dokladu se nesmí účtovat!)

POŽADAVKY NA ÚČ.DOKLADY
- pravidelnost,úplnost,včasnost,přehlednost,pečlivost
- při vyhotovování čitelnost a nepřepisovat
- dokonalý překlad o úč.dokladech,vhodné uspořádání a číslování

NEJČASTĚJI A NEJDŮLEŽITĚJŠÍ ÚČ.DOKLADY
1/ PŘÍJMOVÝ
- pokladní doklad – znázorňuje příjem peněz do pokladny
2/VÝDAJOVÝ
- výdej peněz z pokladny
3/PŘIJATÁ FAKTURA
- nákup materiálu nebo zboží
4/VYDANÁ FAKTURA
- prodej výrobků nebo zboží
5/VÝPIS Z BAN.ÚČTU
- úhrada faktury prostřednictvím peněž.ústavu
6/VÝDEJKA MATERIÁLU
- výdej materiálu ze skladu
7/ZÚČTOVACÍ A VÝPLATNÍ LISTINA
- zahrnutí mezd do nákladů
8/VNITŘNÍ ÚČ.DOKLAD
- interní úč.případ

PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ

2008-10-24T15:37:00.001-07:00

23/ PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ
(podstata a význam účetnictví a účetní soustavy)
- Každý subjekt potřebuje ke svému řízení informace a jedním ze zdrojů informací je účetnictví.
- Tyto informace slouží i dalším uživatelům, s kt.firma přichází do styku (banky,úřady,zdrav.poj.)

CHARAK.ZNAKY:
- Zachycuje skutečný vztah pohyb majetků+závazků
- Evidence se vede z časového hlediska (za určité časové období)-Kal.rok,účetní období
- Všechny hosp.jevy se zachycují na účetní doklady
- Účetnictví se vede nepřetržitě,úplně,správně a průkazným způsobem.
- Vede se v české měně (v některých případech i v cizí měně)
- Účetnictví vytváří soustavu a vede se podle zákona č.563/91sb.

ÚČ.BLOK A SOUSTAVY
1./ FINANČNÍ
- poskytuje info o úč.jednotce jako celku
- sleduje majetek,závazky,jmění,hosp.výsledek
- obsahuje info,kt. Vznikají ve vztahu k vnějšímu okolí (dodavatelé,odběratelé,banky)
- řízeno vnějšími zákony
2./ MANAŽERSKÉ
- zdrojem info pro řízení vnitropodnik.útvarů (zásobování,výroba,odbyt)
- je určeno vnitropodnik.přepdpisy,kt.si úč.jednotka stanovuje sama v souladu se zákonem

OBORY
A/VNITROPODNIKOVÉ
- eviduje hosp.činnosti uvnitř vnitr.útvarů (syntetické,analytické účty)
B/ ROZPOČETNICTVÍ
- zaměřeno do budoucna, podrobně rozpracovává náklady a výnosy vnitr.podniků
- stanoví předběžný hosp.výsledek na kratší čas.období (měsíc nebo ¼ roku)
- sestavené rozpočty slouží k zajištění plánovaných úkonů a jsou nástrojem vnitropodnik.zaintersovanosti (odměňování)

C/KALKULACE
- stanovení náklad s peněž.vyjádřením na jednotku výroby, také se jí říká kalkulační jednice
1. předběžná
- sestavení před zahájením výroby, stanoví předběžné náklady
2.výsledná
- vychází ze skutečně vynaložených nákladů na jednotku výroby

Lhůty úschovy účetních písemností

2008-10-24T15:34:00.004-07:00

Lhůty úschovy účetních písemností:

Účetní písemnosti a záznamy na technických - doba úschovy
nosičích dat je nahrazující
____________________________________________________

Účetní závěrka a výroční zpráva - 10 let ,následujících po roce,kterého se týkají

Mzdové listy nebo účetní písemnosti je- alespoň 10 let následující po roce,kterého
nahrazující se týkají

údaje z nich potřebné pro účely důchodového
zabezpečení a nemocenského pojištění po dobu
20 let po roce ,kterého se týkají

Účetní doklady,účtové rozvrhy,účetní knihy,-po dobu 5 let následující po roce,
odpisový plán,seznamy účetních knih-kterého se týkají
a inventurní soupisu

Projekčně programová dokumentace pro vedení- po dobu 5 let následujících po roce,
Účetnictví ,prostředky výpočetní a jiné techniky- ve kterém byla naposledy použita

Doklady o výdajích a příjmech v hotovosti - po dobu 1 roku po provedení daňové revize

Inventární karty hmotného majetku kromě zásob - po dobu 3 let po vyřazení tohoto majetku ,
nebo účetní písemnosti je nahrazujících - pokud byla provedena v té době daňová
revize, nebo po dobu 1 roku po jejím provedení

Seznamy číselných znaků nebo jiných symbolů - po dobu ,po kterou jsou uschovány
a zkratek v účetnictví - účetní písemnosti, v nichž byly použity

POZOR – daňové doklady doba archivace po dobu 10 let

Lhůty provádění inventarizace

2008-10-24T15:34:00.003-07:00

Lhůty provádění inventarizace :
U zásob a peněžních prostředků mohou účetní jednotky provádět inventarizaci průběžně, pokud tomu odpovídá použitý postup účtování .
Dokladové i fyzické inventarizace se provádějí nejméně 1x ročně a to tak aby případný rozdíl bylo možno zúčtovat do roční bilance .

Fyzickou inventuru kterou nelze provést ke dni uzávěrky , lze provádět v průběhu posledních třech měsíců účetního období, popřípadě v prvním měsíci následujícího účetního období
Přitom se musí prokázat stav hmotného majetku ke dni účetní uzávěrky údaji fyzické inventury opravenými o přírůstky a úbytky uvedeného majetku za dobu od dokončení inventarizace do konce účetního období.
Inventurní rozdíly se proúčtují do účetního období , za které se inventarizací ověřuje stav majetku a závazků .
Účetní jednotky jsou povinny prokázat provedení inventarizace u veškerého majetku a závazků po dubu pěti let po jejím provedení.
Výše uvedené povinnosti jsou zakotveny v Zákonu o účetnictví .
Zákon nedefinuje další funkce inventarizace / např. ochrana majetku, odpovědnost za majetek / protože je vnitřní záležitostí každého podniku, jak si majetek zabezpečí a jak vyřeší otázky odpovědnosti a hospodaření s majetkem. Rovněž organizace a technické zajištění
Inventarizace je záležitostí podniku.

Úschova účetních písemností
Účetní písemnosti (doklady a knihy) a záznamy na technických nosičích dat ukládají
účetní jednotky odděleně od ostatních písemností v archivu a to po dobu stanovenou archivačními lhůtami podle Zákona o účetnictví . Před uložením do archivu misí být písemnosti zabezpečeny proti ztrátě, zničení nebo poškození .

INVENTARIZACE

2008-10-24T15:34:00.001-07:00

INVENTARIZACE
Inventarizace slouží k ověřování věcné správnosti údajů zachycených v účetnictví ,
jejím předmětem jsou všechny složky aktiv a pasiv.

Cílem inventarizace je
• ověřit stavy aktiv a závazků, tj. zda aktiva a závazky vykazované v účetnictví skutečně existují
• ověřit reálnost ocenění aktiv a závazků

Náplň inventarizace zajišťuje :
• zjištění skutečného stavu kontrolované položky aktiv nebo závazku a to inventurou
fyzickou nebo dokladovou
• porovnání skutečně zjištěného stavu se stavem vykazovaným v účetnictví
• vyčíslení rozdílů
• vypořádání a odstranění rozdílů

Druhy inventarizací : fyzická a dokladová

Fyzická inventura se prování u majetku hmotné povahy :
 přepočítáním
 přeměřením
 zvážením

Dokladová inventura se provádí u pohledávek a závazků.Při ní se jejich stav kontroluje na základě dokladů (faktur) , které ověřují jednotlivé položky tvořící celkovou výši zůstatku.

Zjištěné skutečné stavy se zapisují do inventurních soupisů , v nich se porovnávají se stavy účetními a vyčíslují se rozdíly. Zjištěná manka a přebytky se musí vypořádat
Inventurní soupisy musí být podepsány kromě hmotně odpovědné osoby, osobou odpovědnou za provedení inventarizace.
Provedení inventarizace tedy přímo podmiňuje průkaznost účetnictví.

Účetní výkazy

2008-10-24T15:33:00.000-07:00

Účetní výkazy:
Mezi účetní výkazy patří:
dekádní bilance
měsíční bilance
měsíční výkaz zisků a ztrát
Tyto výkazy jsou s výjimkou dekádní bilance obdobou ročních účetních výkazů.

Statistické výkazy:
Statistické výkazy uvádějí podrobnější členění údajů
• o vkladech a úvěrech klientů podle :
- odvětví
- sektoru
- úrokových sazeb
• o předpokládaném vývoji úvěru
• hlášení o výši úrokových sazeb
• výkaz o mezibankovních vkladech

Výkazy z devizové oblasti:
Mezi výkazy v devizové oblasti patří :
• denní a měsíční výkaz o devizové pozici
• měsíční výkaz o devizových inkasech a platbách v konvertibilních měnách,
• měsíční výkaz o devizových inkasech a platbách v členění podle nadlimitních
transakcí,
• měsíční výkaz o devizových inkasech a platbách v členění podle měn
• měsíční výkaz o prodeji a nákupech na mezibankovním devizovém trhu,
• měsíční výkaz o pohledávkách a závazcích ve vztahu ke Slovenské republice

Výkazy pro potřebu bankovního dohledu
Pro potřeby:
• měnové analytické činnosti a
• pro výkon dohledu nad bankami
se vyžadují výkazy týkající se:
• kapitálové přiměřenosti
• úvěrové angažovanosti
• obezřetného podnikání bank

Porovnání účetnictví BANKY a PODNIKATELE

2008-10-24T15:32:00.000-07:00

Porovnání účetnictví BANKY a PODNIKATELE

ÚČTOVÝ ROZVRH :

= bankovní subjekt = ; = podnikatelský subjekt =
účtové třídy 0 – 9 ; účtové třídy 0 – 7,
; 8 a 9 vnitropodnikové účetnictví

0 - zúčtovací vztahy ČNB ; 0 - Investiční majetek
1 - pokladní a mezibankovní účty ; 1 - materiál,zásoby,zboží
2 - účty klientů ; 2 - finanční účty (peníze,účty u bank,úvěry);
3 - pohledávky,závazky,ČR,CP,deriváty ; 3 - pohledávky,závazky,ČR
4 - NIM,HIM,oprávky ; 4 - kapitálové účty a dlouhodobé
závazky,(fondy,rezervy, bankovní úvěry )
5 - kapitálové účty,dlouhodobé závazky; 5 - náklady
6 - náklady ; 6 - výnosy
7 - výnosy ; 7 - závěrkové a podrozvahové účty
8 - vnitrobankovní účetnictví;
9 - podrozvaha ;

BILANCE :

Aktiva = ; Pasiva =
________________________________________________
Neoběžná aktiva : ; Fixní zdroje :
Nemovitosti,stroje, výrobní zařízení ; vlastní kapitál, rezervy, fondy

Oběžná aktiva : ; Oběžné zdroje :
Zásoby, materiál, peníze (hotovosti a; úvěr, závazky ( klientské bankovní účty),
bankovní účty), pohledávky (úvěry), ; stálá pasiva,
ztráta ; zisk

Jak jsme si již řekli, představuje bilance = ROZVAHA statistický pohled na účetnictví dané účetní jednotky ke stanovenému dni.

Konsolidovaná účetní závěrka

2008-10-24T15:31:00.004-07:00

Konsolidovaná účetní závěrka
Je účetní závěrka ekonomického seskupení účetních jednotek ( mateřské banky a dceřiných a přidružených subjektů začleněných do konsolidace ) , která slučuje stav majetku a závazků a dosažené hospodářské výsledky

Pro potřeby konsolidace se rozlišují dva stupně závislosti a to :
• rozhodující vliv – účast mateřské banky větší jak 50 % a
• podstatný vliv – nejméně 20% a nejvýše 50%

Mateřská banka vyhlásí pro konsolidační celek konsolidační pravidla ,podle kterých dceřinné a příbuzné banky a subjekty upraví předkládané údaje pro sestavení konsolidované závěrky.

Konsolidace se provádí buď : - formou přímé konsolidace (všech stupňů konsolidačního
celku najednou nebo
- po jednotlivých úrovních dílčích konsolidačních celků

Využívají se 2 metody : plná a ekvivalenční

PLNÁ – Pro subjekty u kterých banka uplatňuje rozhodující vliv .Vyloučí vzájemné pohledávky a závazky , náklady a výnosy mezi subjekty konsolidačního celku .
EKVIVALENČNÍ – Pro subjekty s podstatným vlivem,kde se pouze vylučují majetkové účasti mateřské banky v konsolidovaných subjektech .Tato metoda se používá také u subjektů, které účtují podle Účtové osnovy pro podnikatele.

K čemu slouží konsolidovaná účetní závěrka – informování akcionářů mateřské společnosti
Neslouží daňovým nebo jiným účelům.
Co obsahuje – konsolidovanou rozvahu, konsolidovaný výkaz zisků a ztrát, přílohu ke konsolidovaným výkazům
Kdo ji ověřuje – auditor
Hlavní položky bilance banky

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA

2008-10-24T15:31:00.003-07:00

ÚČETNÍ ZÁVĚRKA
Termínem účetní závěrka je označován předepsaný soubor účetních výkazů a to zvlášť
pro podvojné a zvlášť pro jednoduché účetnictví.
Pozor ! Účetní uzávěrka a účetní závěrka. Účetní uzávěrka znamená uzavření všech účtů a sestavení souhrnných závěrkových účtů (účtv. Skupina 58 ) Takovéto uzavírání probíhá v praxi v softwarových programech, neužívá se obyčejně v papírové formě, musí však být při vyžádání prokázáno .

Účetní závěrku v soustavě podvojného účetnictví tvoří :
• rozvaha (bilance)
• výkaz zisku a ztrát , u rozpočtových organizací výkaz o plnění rozpočtu,
• příloha

Příloha obsahuje údaje týkající se :
• způsobu oceňování
• postupu odepisování
• postupů účtování použitých v účetním období, za něž se účetní uzávěrka sestavuje
• informace , které jsou důležité pro posouzení :
a) stavu majetku a závazků
b) finanční situace
c) hospodářského výsledku účetní jednotky

Formuláře účetní závěrky musí být podepsány statutárním orgánem, jde-li o právnickou osobu, nebo fyzickou osobou, která je účetní jednotkou .
Účetní jednotky sestavují závěrku :
1) k poslednímu dni účetního období = řádná účetní závěrka
2) v ostatních případech stanovených Zákonem o účetnictví ( § 17, odst.2 ) mimořádná účetní závěrka

Účetní jednotky, které jsou právnickými osobami, sestavují rozvahu také ke dni svého vzniku, ke dni vstupu do likvidace, nebo ke dni účinnosti prohlášení konkursu nebo vyrovnání.

Účetní jednotky, které jsou fyzickými osobami, sestavují rozvahu také ke dni zápisu do Obchodního rejstříku a ke dni účinnosti prohlášení konkursu nebo vyrovnání
(zahajovací rozvaha ).

Časové hledisko při členění majetku a závazků

2008-10-24T15:31:00.001-07:00

Časové hledisko při členění majetku a závazků

Majetek a závazky se člení na :
- krátkodobé = doba využitelnosti, popř, sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je 1 rok nebo kratší
- dlouhodobé = doba využitelnosti ,popř. sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je delší jak 1 rok (běžný rok)

Vklady úvěry a cenné papíry se v souladu se smluvní dobou splatnosti člení na :

- krátkodobé - se splatností do 1 roku včetně
- střednědobé – se splatností nad 1 rok do 4 roků včetně
- dlouhodobé - se splatností nad 4 roky

Majetek a závazky účtované v podrozvahové evidenci v účtových skupinách 91 až 97
Se zařazují po rezidenty a nerezidenty podle charakteru :

- příkazce, jde-li o vydanou záruku
- příjemce, jde-li o příslib úvěru
- garanta, jde-li o přijatou záruku
- korespondenta nebo klienta u ostatních hodnot

OPRAVY účetních písemností

Opravy v účetních dokladech , účetních knihách a v ostatních účetních písemnostech
nesmějí vést : - k neúplnosti
- k neprůkaznosti
- k nesprávnosti účetnictví

Účetní zápis nesmí být přemazán, zničen apod..

Opravy se provádějí zpravidla přeškrtnutím, napsáním nové veličiny a poznámkou kdo a kdy opravu provedl.

Členění majetkových účastí

2008-10-24T15:30:00.002-07:00

Členění majetkových účastí
Majetkové účasti můžeme rozčlenit na :
- majetkové účasti s podstatným vlivem
- majetkové účasti s rozhodujícím vlivem
- skupinu subjektů

Majetkové účasti s podstatným vlivem : je účast na subjektu , ve kterém má banka (mateřská společnost) nejméně 20% a nejvíce 50% podíl (účast) na jeho základním jmění.

Banka má v tomto případě podstatný vliv na řízení subjektu, který vyplývá :
- z uvedeného podílu na základním jmění nebo
- ze smlouvy či stanov bez ohledu na výši majetkové účasti

Typickým příkladem je majetková účast banky v jiné obchodní bance, pojišťovně nebo
jiném subjektu, který banka ovládá k zajištění služeb a činností ve prospěch banky.

Majetkové účasti s rozhodujícím vlivem : je účast na subjektu ,ve kterém má banka (mateřská společnost) větší než 50% podíl (účast) na jeho základním jmění.Banka má rozhodující vliv na řízení subjektu, který banka ovládá k zajištění služeb a činností ve prospěch banky.
Tento vliv vyplývá z uvedeného podílu k základním jmění.

Podobně může tento vliv vyplývat i při menším podílu, pokud jej zajišťují smlouvy či stanovy akciové společnosti (např. Tzv. „ zlatá akcie „ ).

Typickým příkladem jsou také majetkové účasti banky v jiných subjektech, např. v jiných bankách,pojišťovnách, podnikatelských subjektech k zajištění hlavní činnosti banky nebo souvisejících činností.

Dceřinou společností se rozumí společnost, ve které má mateřská společnost rozhodující vliv.
Přidruženým subjektem se rozumí subjekt, který není dceřinou společností, ale v němž má banka podstatný vliv.
Skupina subjektů se rozumí mateřská společnost dceřiné společnosti a přidružené subjekty

Přidruženou bankou se rozumí banka, která je dceřinou společností , popř, banka, která je přidruženým subjektem , a zahraniční pobočky nebo jednatelství banky.

METODY OCEŇOVÁNÍ AKTIV A PASIV

2008-10-24T15:30:00.001-07:00

METODY OCEŇOVÁNÍ AKTIV A PASIV
Metoda; Uplatnění

Reprodukční pořizovací cena; - Majetek nabytý darováním nebo jinak bezplatně nabytý; - Nehmotný majetek vytvořený vlastní činností, pokud je reprodukční pořizovací cena nižší než vlastní náklady; - Hmotný majetek bezplatně nabytý na základě smlouvy o koupi najaté věci; - Nehmotný a hmotný majetek nově zjištěný a v účetnictví dosud nezaúčtovaný
Kurz „valuta – střed „; - Peněžní prostředky v hotovosti a ceniny, jejichž ocenění
se vyjadřuje v nominální hodnotě
Kurz „ deviza – střed „; - Peněžní prostředky na bankovních účtech, pohledávky
z úvěrů a závazků z vkladů u jiných bank,cenné papíry,
případně zúčtovací vztahy k pobočkám v zahraničí
Nominální hodnota; - cenné papíry finančního trhu , zejména státní
pokladniční poukázky a pokladní poukázky ČNB

Cena pořízení; - Ostatní cenné papíry, obchodní zásoba cenných papírů
- Majetkové účasti banky

FIFO – první cena pro
ocenění přírůstku majetku se použije jako první cena
pro ocenění úbytku majetku;
- stav zásob

Vážené aritmetické průměry; - stav zásob
Majetek a závazky vyjádřené v cizí měně
se přepočítávají na českou měnu kurzem stanoveným v kurzovním lístku České národní banky, a to:

V účetnictví ke dni uskutečnění účetního případu
- kurzem devizy – nákup u pohledávek,
- kurzem devizy – prodej u závazků, nákupu cenných papírů, majetkových účastí a
u hmotného a nehmotného majetku kromě pohledávek

V účetní závěrce ke dni jejího sestavení
- kurzem devizy – střed u peněžních prostředků na bankovních účtech, pohledávek z úvěrů a závazků z vkladů u bank ,popř. poboček zahraničních bank
- kurzem valuta - střed u peněžních prostředků v hotovosti a cenin, jejichž ocenění se
vyjadřuje v nominální hodnotě

Jednotlivé složky majetku a závazků v účetnictví a v účetní závěrce oceňují účetní jednotky těmito závaznými způsoby :

2008-10-24T15:29:00.002-07:00

Jednotlivé složky majetku a závazků v účetnictví a v účetní závěrce oceňují účetní jednotky těmito závaznými způsoby :

- hmotný majetek kromě zásob s výjimkou majetku vytvořeného vlastní činností se oceňuje pořizovacími cenami nebo reprodukčními pořizovacími cenami

- hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady

- nakoupené zásoby se oceňují pořizovacími cenami

- zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují vlastními náklady

- peněžní prostředky a ceniny se oceňují jejich nominálními hodnotami

- cenné papíry a majetkové účasti se oceňují cenami pořízení

- pohledávky a závazky se oceňují jejich nominálními hodnotami

- nakoupený nehmotný majetek kromě pohledávek se oceňuje pořizovacími cenami

- nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady nebo reprodukčními pořizovacími cenami,pokud jsou nižší

- příchovky zvířat se oceňují vlastními náklady, nelze-li je zjistit ,potom reprodukčními cenami
Pořizovací cena je cena, za kterou byl majetek pořízen včetně nákladů s jeho pořízením souvisejících
Reprodukční pořizovací cena je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje.
Cena pořízení je cena, za kterou byl majetek pořízen, bez nákladů s jeho pořízením souvisejících

Způsob oceňování aktiv a pasiv
Způsoby oceňování majetku a závazků banky závazně stanoví zákon o účetnictví
a postupy účtování pro banky

Metody oceňování aktiv a pasiv lze shrnout do následujících zásad

Účtování v cizích měnách

2008-10-24T15:29:00.001-07:00

Účtování v cizích měnách
V účetnictví se používá cizích měn při účtování :

- o pohledávkách a závazcích
- o ceninách
- o valutách
- o devizách
- o cenných papírech
- o majetkových účastech
- o vkladech do základního jmění
- o nemovitostech v zahraničí a dále
- o všech ostatních hodnotách, jejichž ocenění je vyjádřeno v cizí měně

Oceňování
Při oceňování majetku a závazků a při účtování o výsledku hospodaření berou účetní jednotky
za základ :

1) veškeré náklady a výnosy, které se vztahují k účetnímu období, a to :
a) bez ohledu na datum jejich placení,jde-li o účetní jednotky účtují v soustavě
podvojného účetnictví,nebo
b) veškeré výdaje a příjmy skutečně uhrazené v účetním období, jde-li o účetní
jednotky účtující v soustavě zjednodušeného účetnictví
2) rizika ,ztráty a znehodnocení, které se týkají majetku a závazků a jsou účetním
jednotkám známy ke dni sestavení účetní závěrky

Podvojnost a souvztažnost účetních zápisů

2008-10-24T15:27:00.003-07:00

Podvojnost a souvztažnost účetních zápisů
Hospodářské operace, které jsou předmětem účetnictví, představují nějaký pohyb, změnu ve struktuře majetku. Každá operace, která se zachycuje v účetnictví, má dva krajní body,dvě stránky,dvojí vliv.

Např. = Nákupem materiálu za hotové dojde k přírůstku materiálu ve skladě a zároveň k úbytku peněz v pokladně :
PENÍZE ; MATERIÁL
Úbytek peněz ; Nárůst zásoby materiálu

Každá operace se tedy zachycuje stejnou částkou na straně MD a Dal.

DEBET = debetní zůstatek je zůstatek na straně MD, zůstatek Aktivní
-----------------------------------------------------
KREDIT = kreditní zůstatek je zůstatek na straně Dal, zůstatek Pasivní

V bankovnictví se tento výraz používá hlavně ve vztahu ke klientským účtům. Klient pokud má zůstatek kreditní znamená, že má u peněžního ústavu vložené peníze a na výpisu z účtu se projevuje zůstatek na str. Dal. Každý odpis ,výběr se účtuje debetem (debetním obratem) a tento snižuje zůstatek na účtu klienta.
Finanční nebo úvěrové operace jsou účtovány u podnikatelů ve vztahu k bance obráceně - zrcadlově

Ostatní majetkové účty

2008-10-24T15:27:00.001-07:00

Ostatní majetkové účty (například valuty,šeky,cenné papíry) se zařazují pod rezidenty a nerezidenty podle jejich emitenta :
• hodnoty k inkasu se zařazují podle místa placení
• cenné papíry emitované rezidenty v zahraničí se uvádějí pod nerezidenty
• zlato se uvádí jako nerezident a cizí měna jako nerezident

Účty komitentské jsou účty vedené v bance na jméno :
• vkladatelů
• dlužníků
• jiných bank, u kterých má příslušná banka vytvořen vklad, čerpá od nich úvěr nebo naopak ve funkci příjemce jejich vkladů, anebo jim poskytuje úvěr

NOSTRO účet – je účet vedený u jiné banky, a to buď v tuzemsku nebo v zahraničí.Účet je veden zpravidla v měně cílové země (účet u britské banky je veden v GBP, u německé banky v EUR atd.) V tomto případě naše banka vystupuje jako zákazník (příkazce )

Z účetně technického hlediska se na takových účtech účtuje dvojím způsobem:
• při předání příkazu v zahraniční bance (bez ohledu nato, kdy zahraniční banka příkaz skutečně provede )- zejména u úhrad tuzemských klientů do zahraničí, nebo
• při obdržení výpisu z účtu nebo zprávy o zúčtování zahraniční banky – zejména u úhrad pro klienty naší banky, při vyúčtování bankovních poplatků nebo úroků

LORO účet – účet vedený pro jinou banku u naší banky.V tomto případě cizí banka vystupuje vůči nám v roli našeho klienta (zákazníka) a my působíme v roli gestora zúčtování.

Loro účet je na rozdíl od Nostro účtu veden zpravidla v místní měně.

Kontokorentní účet – je vkladový účet, na kterém je poskytován kontokorentní úvěr.
Účet tedy může plynule přecházet z kreditního do debetního zůstatku , tak jak to vyžaduje potřeba klienta.
Používá se např, při vedení účtu menších podnikatelů . kdy by zřízení dalšího úvěrového účtu bylo neefektivní .
Rozvahové účty jsou veškeré syntetické účty účtové osnovy, mimo tř. 9

Výsledkové účty jsou účty nákladů a výnosů, účtv. Tř. 6,7

Podrozvahové účty - účtujeme podvojně o majetku a závazcích , o kterých se neúčtuje na rozvahových účtech. Jde o budoucí pevné, resp. potencionální a vedlejší závazky a pohledávky banky.

Bankovní spojení

2008-10-24T15:26:00.002-07:00

Bankovní spojení se podle vyhlášky č. 51/1992 Sb. ,o mezibankovním zúčtování skládá z čísla účtu a kódu banky (ten je buď čtyřmístný nebo sedmimístný alfabetický )
Na základě tohoto kódu je v clearingovém centru prováděno zúčtování na účty obchodních bank.

Příkazy k zúčtování jsou do clearingového centra předávány :
• Co do technické formy: na technických nosičích ( magnetické pásce,disketě nebo dálkovým přenosem dat ) nebo formou písemných příkazů (pouze velké mezibankovní převody )
• Co do příkazce z podnětu: Plátce úhrady,příjemce (inkasa), třetí strany (příkazy předložené subjektem , který nevystupuje v účetní souvztažnosti – např. burza cenných papírů, sdružení provozující soustavu peněžních automatů )

Z daňového pohledu jsou ještě tříděny účty pro REZIDENTY a pro NEREZIDENTY
REZIDENTY jsou:
• tuzemské a zahraniční právnické osoby, pobočky zahraničních bank a vlastníci budov a pozemků se středem svého ekonomického zájmu na území ČR
• fyzické osoby s trvalým nebo dlouhodobým pobytem v ČR, bez ohledu na státní příslušnost
• občané s trvalým pobytem v ČR, zaměstnání ve veřejných institucích ČR v zahraničí
NEREZIDENTY jsou:
• fyzické a právnické osoby, které nesplňují kritéria pro rezidenty.

Účty vkladů a úvěrů se zařazují pod rezidenty a nerezidenty podle těchto zásad:
• cizí vklady (včetně loro účtů) podle charakteru vkladatele
• vlastní vklady (včetně nostro účtů) podle charakteru subjektu, u kterého je vkladový účet otevřen
• poskytnuté úvěry ( půjčky) podle charakteru příjemce úvěru ( dlužníka)
• přijaté úvěry (výpůjčky) podle charakteru věřitele
• účty vlastních poboček v zahraničí se uvádějí pod nerezidenty

V bankovnictví jsou všechny účty

2008-10-24T15:26:00.001-07:00

V bankovnictví jsou všechny účty (u níž je třeba zachytit transakce CM) vedeny v CM a v ekvivalentu základní měny tj. v Kč.
To znamená, že banka vede účty hlavní knihy v tuzemské měně – Kč, ale také v jiných konvertibilních a nekonvertibilních cizích měnách.
Konvertibilní měny jsou volně směnitelné národní měny podle seznamu vydaného ČNB s výjimkou tuzemské měny.
Nekonvertibilní měny jsou ostatní národní měny s výjimkou tuzemské měny a všechny zúčtovací měny.

přepočet = účty hotovostních operací = valuta střed
účty hospodářských operací, úvěry a depozita = deviza střed

Pro zajištění mezibankovního zúčtování mezi obchodními bankami v ČR považuje ČNB od března 1992 clearingové centrum.

Tuzemské zúčtování, clearingové centrum
Pro zajištění mezibankovního zúčtování mezi obchodními bankami v České republice provozuje Česká národní banka od března 1992 clearingové centrum ( CC) .

Hlavním posláním clearingového centra je zejména :
• zprostředkovat jednotlivé mezibankovní platby v tuzemské měně a jejich současné zaúčtování na účtu obchodní banky (zúčtování v reálném čase )
• zajistit krytí všech realizovaných plateb, ekonomický dohled centrální banky nad finanční situací obchodních bank
• zajistit zúčtování v podmínkách zvyšujícího se počtu obchodních bank

Pro zúčtování je důležité bankovní spojení.

Druhy účtů

2008-10-24T15:25:00.000-07:00

2) Účet hospodářského výsledku

SY - syntetické = zachycují souhrnné údaje o stavu a pohybu majetku a závazků, nákladech a výkonech a o celkovém průběhu hospodářské činnosti
AE - analytické evidence = podrobnější členění účtů SY. Při vytváření analytické evidence berou banky v úvahu následující hlediska :

Účty rozvahové a podrozvahové se primárně závazně člení na rezidenty a nerezidenty,v rámci tohoto členění na Kč a CM a ty dále pak na konvertibilní a nekonvertibilní měny.

U účtů majetku a závazků, nákladů a výnosů se zásadně uplatňuje účelové členění a časové hledisko:
• členění se provádí též podle položek účetní uzávěrky (včetně požadavků přílohy k roční účetní závěrce) a podle požadavků na zveřejňování údajů z ní.
• členění se rovněž provádí pro účely úpravy hospodářského výsledku před
• zdaněním na výdaje a příjmy daňově uznané a daňově neuznané, dále pro účely daně z přidané hodnoty
• další analytické členění se provádí také podle potřeb řízení banky – např. členění podle jednotlivých bankovních obchodů, produktů, členění nákladů podle vnitrobankovních útvarů , pro potřeby plánování zisku apod.
• členění závazků podle jednotlivých věřitelů
• členění na českou a cizí měnu
• členění majetku podle jednotlivých druhů a podle HOO
• členění pohledávek a závazků na krátkodobé a dlouhodobé
• členění pro potřeby zúčtování s institucemi sociálního a zdravotního pojištění
• členění z hlediska potřeb finančního řízení účetní jednotky

Aplikační účty = Vnitřní účty banky = jsou účty, kterými banka disponuje nebo na nich eviduje pohledávky a závazky z titulu dodavatelsko – odběratelských vztahů, účty zásob hmotného a nehmotného majetku, úschov, záruk a podobně.

Druhy účtů

2008-10-24T15:24:00.000-07:00

Druhy účtů:
1) Účty rozvahy a podrozvahy

Aktivní = MD
evidují jednotlivé druhy majetku a budoucí potencionální majetek
Pasivní = Dal
používají se pro sledování stavu a pohybu pasiv = naše jmění, fondy, závazky ....

Opravné účty = úkolem opravného účtu je opravit, korigovat zaúčtované částky na hlavním účtu, aby bylo dosaženo větší vypovídající schopnosti ( účty oprávek ...

Nákladové účty = slouží k zachycení postupného nárůstu nákladů během účetního období. Zakládají se pro různé druhy nákladů podle stupně požadované podrobnosti zjišťovaných informací. Účtují se na stranu MD

Výnosové účty = slouží k zachycení výnosů . Účtují se na stranu Dal

Účty nákladové a výnosové se dále člení na:
druhové (spotřeba materiálu, služby, osobní náklady, daně ,jiné provozní náklady ´= pokuty, penále ,dary, odpisy nedobytných pohledávek).
Odpisy HIM, DM, finanční náklady = úroky, kurzové ztráty, mimořádné náklady = manka, škody, tvorba rezerv
Tržby za vlastní výrobky a služby, tržby z prodeje HIM, DM, finanční výnosy = tržby z prodeje cenných papírů, přijaté úroky, kurzové zisky, vnitropodnikové výnosy a mimořádné výnosy
účelové (provozní, náklady, finanční náklady, mimořádné náklady, výnosy z provozní činností, výnosy z finanční činnosti, mimořádné výnosy)
daňové (náklady a výnosy odpočitatelné dle daňových zákonů (odpisy NHM a HM, pojištění hrazené zaměstnavatelem, reprezentační výdaje, dary apod. )

Účetní zápisy

2008-10-24T15:23:00.004-07:00

Účetní zápisy
Účetní jednotky provádějí účetní zápisy o účetních případech v českém jazyce.
Práva občanů na používání mateřského jazyka podle zvláštních předpisů nejsou dotčena – slovenský jazyk .

Účetní jednotky provádějí účetní zápisy:
- srozumitelně
- přehledně
- způsobem zaručujícím jejich trvanlivost

Uspořádání účetních zápisů:
Účetní jednotky uspořádají účetní zápisy způsobem, který:
• umožní ověřit zaúčtování všech účetních případů v účetním období
• zabrání neoprávněným změnám a úpravám těchto zápisů

Účty
Hlavním metodickým prvkem podvojného účetnictví je zachycení všech účetních případů na účtech, na nichž se třídí a sumarizují podle věcného hlediska.

Účty mají vždy dvě strany.

MD Má dáti ; D Dal
Debet; Kredit
Na vrub; Ve prospěch

Běžný daňový doklad musí obsahovat:

2008-10-24T15:23:00.003-07:00

Běžný daňový doklad musí obsahovat:
• obchodní firmu nebo jméno a příjmení , popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění
• daňové identifikační číslo plátce, který uskutečňuje plnění
• obchodní firmu nebo jméno a příjmení , popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání osoby, pro kterou se uskutečňuje plnění
• daňové IČO ,pokud je osoba , pro kterou se uskutečňuje plnění plátcem
• evidenční číslo daňového dokladu
• rozsah a předmět plnění
• datum vystavení daňového dokladu
• datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí platby, a to den,který nastane dříve
• jednotkovou cenu bez daně, a dále slevu, pokud není obsažena v jednotkové ceně
• základ daně nebo výši platby
• základní nebo sníženou sazbu daně nebo sdělení, že se jedná o plnění osvobozené od daně, a odkaz na příslušné ustanovení tohoto zákona
• výši daně uvedenou v Kč a haléřích , popřípadě zaokrouhlenou na desítky haléřů nahoru

Zjednodušený daňový doklad musí obsahovat:
• obchodní firmu nebo jméno a příjmení , popřípadě název, dodatek ke jménu a příjmení nebo názvu, sídlo nebo místo podnikání plátce, který uskutečňuje plnění
• daňové IČO ,pokud je osoba , pro kterou se uskutečňuje plnění plátcem
• evidenční číslo daňového dokladu
• rozsah a předmět plnění
• datum uskutečnění plnění nebo datum přijetí platby, a to den,který nastane dříve
• základní nebo sníženou sazbu daně
• částku, kterou plátce získal nebo má získat za uskutečňované plnění celkem
• § 30 – 35 zákona 235/204 Sb. o DPH nám upřesňují povinné položky uváděné do daňových dokladů při vývozu a dovozu do zahraničí. Jedná se především o údaje spojené se zemí dovozu nebo vývozu.

Zdroje účetních dokladů

2008-10-24T15:23:00.001-07:00

Zdroje účetních dokladů
jsou prvotní doklady. (Jedná se o písemné podněty klientů v rámci různých bankovních produktů, např. zmocnění k zaplacení směnek, příkazy k úhradě k poskytnutým službám, daňové doklady k nakupovaným výkonům). Na základě těchto prvotních dokladů jsou vystavovány interní účetní doklady.
Může být i několik prvotních dokladů podkladem pro vystavení jednoho účetního dokladu:
• prvotní doklady, ze kterých se doplněním dalších údajů stávají účetními doklady (Jedná se zejména o hotovostní a bezhotovostní příkazy klientů formou předem definovaného tiskopisu - formulářů, šablon - i o doklady zasílané mezi organizačními jednotkami - které splňují většinu náležitostí účetního dokladu a po doplnění se stávají účetním dokladem.)
• Stvrzenky z pomocných programů .

Vnitřní účetní doklady
• interní účetní doklad pro jednoduché zápisy v CM a CZK
• souhrnný účetní doklad pro jednoduché zápisy v CM a CZK
• interní výběrní lístek
• interní pokladní složenka
• opravný účetní doklad
• doklady dle pomocných systémů

Daňové doklady Zákon 235/2004 Sb. - § 26 až 35
Daňový doklad je třeba vystavit nejpozději do 15 dnů ode dne uskutečnění daňového plnění, v případech opakovaných dodávek a vystavení souhrnného daň. Dokladu je třeba vystavit tento nejpozději do 15. následujícího měsíce.
Daňový doklad může být vystaven se souhlasem osoby, pro kterou se uskutečňuje zdanitelné plnění nebo plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, i v elektronické podobě, pokud je opatřen elektronickým podpisem podle zvláštního předpisu, nebo pokud je zaručena jeho věrohodnost původu a neporušitelnost obsahu daňového dokladu elektronickou výměnou informací.

Účetní doklady

2008-10-24T15:22:00.002-07:00

Účetní doklady
Účetní doklady jsou originální písemnosti, které musejí mít tyto náležitosti :
• označení účetního dokladu, nevyplývá-li z jeho obsahu alespoň nepřímo, že jde o účetní doklad
• popis obsahu účetního případu a označení jeho účastníků, nevyplývá-li z účetního dokladu alespoň nepřímo
• peněžní částku nebo údaj o množství a ceně
• datum vyhotovení účetního dokladu
• datum uskutečnění případu , není-li shodné s datem vyhotovení účetního dokladu
• podpis osoby odpovědné za účetní případ a osoby odpovědné za jeho zaúčtování, tyto podpisy lze nahradit jiným průkazným způsobem

Datum vyhotovení dokladu
je datum kdy osoba pověřená vyhotovením dokladu tento doklad vyhotovila, nebo na prvotní doklad doplnila údaje tak, aby se tento doklad účetním dokladem stal.
Datum uskutečnění účetního případu je datum zaúčtování na odpovídající účty hlavní knihy. V souvislosti s přímým vstupem lze vyjádřit - effective date -

Razítko na účetním dokladu
dle zákona o účetnictví nemusí být na účetních dokladech razítko. Pokud však metodický útvar určí v rámci svých postupů užívání razítka na účetních dokladech v rámci svého bankovního produktu nebo agendy je to v pořádku.
Obvykle razítko není užíváno ale vyžadují se dva podpisy - plné podpisy - nikoliv šifra. Podpisy se ověřují a mnohdy by mohly být zneprůhledněny razítkem.

(Podpisy: schválil, vystavil, pořídil, kontroloval. )

Knihy analytické evidence

2008-10-24T15:22:00.001-07:00

Knihy analytické evidence
- např. evidence vkladatelů, evidence poskytnutých úvěrů, portfolio držených cenných papírů,přehled akcionářů, kniha přijatých a vydaných faktur, knihy evidence hmotného majetku (dnes podpůrné programy výpočetní techniky)
V knihách analytické evidence se podrobně rozvádějí zápisy hlavní knihy. Forma vedení analytických účtů je zcela v kompetenci jednotlivých účetních jednotek. Soubor analytických účtů musí zachovat návaznost zůstatků a obratů na příslušný syntetický účet .

Hlavní účetní kniha
– integruje v sobě všechny dílčí evidence , pokud jsou vedeny odděleně (SY a AE účty). Syntetické účty, jak jsme již předeslali, jsou dány účtovou osnovou pro banky.
V hlavní knize v níž jsou účetní zápisy uspořádány z hlediska věcného (systematicky). Hlavní kniha obsahuje syntetické účty a na nich věcně uspořádané účetní zápisy.Získávají se z ní nejdůležitější informace o stavu a pohybu jednotlivých položek aktiv,pasiv, nákladů a výnosů.
Syntetické účty, které jsou v hlavní knize musí:
• odpovídat účtovému rozvrhu a obsahovat minimálně tyto údaje :
• zůstatky ke dni, k němuž se hlavní kniha otvírá
• souhrnné obraty MD a Dal nejvýše za kalendářní měsíc
• zůstatky ke dni , ke kterému se sestavuje účetní uzávěrka

Účetní proces

2008-10-24T15:21:00.004-07:00

Účetní proces
V bankovnictví je technická stránka vedení účtu v současnosti potlačena a převážná část
bankovních účtů je dnes vedena formou zápisů na prostředcích výpočetní techniky.

Jde o následující typy účetních knih:

Deníky
• může jít o protokoly o vstupu účetních položek do účetního systému, obratové předvahy, přehled o příjmových nebo výdajových operacích na pokladnách, směnárenský deník…
• v deníku (denících ), jsou účetní zápisy uspořádány z hlediska časového (chronologicky) a prokazují zaúčtování všech účetních případů v účetním období

Význam deníku:
- časově uspořádává účetní operace
- zabraňuje dodatečným úpravám, vpisování případů či údajů
- zajišťuje průkaznost a spolehlivost účetních údajů vazbou na doklady
- spojuje doklady s hlavní knihou, postup je:
doklad – deník – hlavní kniha – kniha analytické evidence
- napomáhá k odhalení chyb k nímž došlo v hlavní knize

Listy (stránky) deníku musejí být očíslované, stejně jako jednotlivé řádky. Jeden účetní případ tvoří jednu deníkovou položku .

Deník musí obsahovat :
- číslo řádky deníku
- datum zapsání položky do deníku
- druh a číslo dokladu, na základě kterého byla položka zapsána
- slovní popis operace (není nutný, ale vhodný pro informaci)
- účet MD a D – určení, na jaké účty do hlavní knihy bude operace zachycena
- částku

Bankovní účetnictví

2008-10-24T15:21:00.003-07:00

Bankovní účetnictví
je trochu odlišné od účetnictví pro podniky a podnikatele. Je to dáno předmětem činností bank.
V účetnictví se odrážejí funkce, které banky vykonávají v ekonomice země. Proto je možné se zmínit o jednotlivých druzích bank.

Podle základního třídění se banky dělí na tři druhy :
 Emisní – emise a stahování peněz, řízení peněžního oběhu, správa, ochrana a řízení domácí měny, prosazování zájmů státu v bankovním systému ,usměrňování činnosti obchodních bank.
 Obchodní - Poskytují základní druhy komerčních aktivit a operují na celém trhu.
 Specializované – Operují na vymezeném segmentu trhu, např. nabízejí jen vybrané bankovní produkty ( kupř. stavební spořitelny ), jsou to banky pro určité odvětví, banky regionální.

Základní činností bank tvoří přijímání vkladů a poskytování úvěrů. Kromě toho však banky mohou vykonávat a vykonávají i jinou činnost jako např.:
 platební a zúčtovací styk
 investování do cenných papírů na vlastní účet
 vydávání platebních prostředků ( např.platebních karet,cestovních šeků )
 poskytování záruk
 obstarávání akreditivů
 obstarávání inkasa platebních dokumentů
 obchodování na vlastní účet nebo na účet klienta s devizovými hodnotami v oblasti termínovaných obchodů (futures) a opcí (ptions) včetně kursových a úrokových obchodů a s převoditelnými cennými papíry
 účast na vydávání akcií a poskytování souvisejících služeb
 finanční pronájem
 finanční makléřství
 poskytování porad ve věcech podnikání
 uložení a správa cenných papírů a jiných hodnot
 výkon funkce depozitáře investičního fondu
 směnárenská činnost ( nákup a prodej devizových prostředků)
 poskytování bankovních informací
 pronájem bezpečnostních schránek
 poskytování služeb v telefonickém bankovnictví

Za vedlejší činnost banky považujeme např. tyto činnosti :
 pronájem bytových a nebytových prostor
 stravovaní nebo ubytovací služby
 poskytování softwarových služeb
 vydavatelství, publikační činnost

Povolení k těmto činnostem uděluje ČNB na základě žádosti banky. Současná právní úprava činností bank je obsažena v zákonu 21/1992 Sb. Zákon o bankách. Pokud jde o činnost ČNB je upravena zákonem 6/1993 SB. O české národní bance