Časové rozlišení nákladů a výnosů

Časové rozlišování

V souladu se zákonem o účetnictví musí ÚJ do každého ÚO zaúčtovat všechny účet. případy, které s ním časově a věcně souvisejí.

Pokud nastane nesoulad mezi obdobím, kdy vznikl N a výdaj nebo příjem a V musí být odstraněn časovým rozlišením.
Účty časového rozlišení obsahuje účet. skupina 38. účty jsou rozvahové.

ÚJ musí časově rozlišit minimálně k poslednímu dni ÚO. Pokud chce může časově rozlišovat i v intervalech kratších.

Aby bylo možné časově rozlišit je nutné znát:
– obsah účetního případu (např. nájemné)
– přesnou částku
– období, kterého se účet. případ týká.

Forma čas. rozlišení Běžné období Příští období Druh účtu
N příštích období Výdaj Náklad A
Výdaj příštích obdo. Náklad Výdaj P
V příštích období Příjem Výnos P
Příjem příš. období Výnos Příjem A

Náklady příštích období

– v běžném ÚO vzniká ÚJ výdaj (např. zaplatit nájemné), N vznikne až v obdobím příštím (nájemné 2003 bylo zaplaceno v roce 2002).
– ÚJ o tom účtuje na účtu 381.

Př.: 1) 7.11. VBÚ – úhrada nájemného na leden příšt. roku 10 000,– 381/221
2) 10.1. VÚD – zaúčtování nájemného do N 10 000,– 518/381
3) 6. 12. 2001 – úhrada předplatného časopisu 1 200,– 381/211
4) leden 2002 – zaúčtování předplatného do N 1 200,– 501/381

Př.: 1) 2.9. VBÚ – úhrada nájemného na 4 čtvrtletí letošního roku a 1 čtvrtletí roku příštího
a) 4 čtvrtletí 10 000,– 518/221
b) 1 čtvrtletí 10 000,– 381/221
2) příští rok – zaúčtování nájemného do N 10 000,– 518/381

Př.: 1. varianta účtování
1) 7.10. – VBÚ – uhrazeno školení pro prac., školné 13.11. 3200,–, školné 15.1. 4 800,-
školné 13.11. 3 200,– 518/221
školné 15.1. 4 800,– 381/221
2) lednu zaúčtování školení do N 4 800,– 518/381
2. varianta účtování
1) 7.10. VBÚ – uhrazeno školení 8 000,– 518/221
2) 31.12. časové rozlišení 4 800,– 381/518
3) leden př. rok zaúčtování 4 800,– 518/381

Výdaje příštích období

– v běžném ÚO vzniká N, který bude uhrazen až v období příštím (např. nájemné roku 2002 bude zaplaceno až v roce 2003)
– ÚJ vzniká závazek na pasivním účtu 383.

Př.: 1) 31.12. neuhrazeno let. nájemné 25 000,– 518/383
2) 18.1. úhrada loňského nájemného 25 000,– 383/221
3) 31.12. neuhrazeny úroky z úvěru 170 000,– 562/383
4) 16.1. VBÚ – úhrada úroků 170 000,– 383/221

Př.: 1) 31.12. VÚD – zaměstnancům vyplaceny let. odměny 70 000,– 521/383
2) 15.1. ZVL – odměny za letošní rok 70 000,– 383/331

Př.: 1) 31.12. nezaplaceno letošní nájemné 12 600,– 518/383
2) 15. 3. VBÚ – úhrada loň. nájemného 12 600,– 383/221

Výnosy příštích období

– v běžném ÚO vzniká příjem, výnos se týká až období příštího např. přijaté předplatné nájemného, školného, kurzů a jiných služeb.
– ÚJ o tom účtuje na účtu 384.

Př.: 1) 7.12. VBÚ – přijato předplat. nájem. na příští rok 200 000,– 221/384
2) V příštím roce VÚD – zúčtování nájemného do V 200 000,– 384/602

Př.: 1. varianta účtování
1) VBÚ 30.8. – předplatné připsáno kurzu, který se uskuteční v zaří – červen 10 000,–
září – prosinec 4 000,– 221/602
leden – červen 6 000,– 221/384
2) Příští rok zaúčtování do V 6 000,– 384/602

2. varianta účtování
1) VBÚ 30.8. připsáno předplatné 10 000,– 221/602
2) 31.12. VÚD – časové rozlišení 6 000,– 602/384
3) v příštím roce zúčtování do V 6 000,– 384/602

Příjmy příštích období

– v běžném ÚO vzniká výnos, ÚJ poskytla služby, odeslala výrobky nebo zboží, příjem vznikne až v obdobím příštím.
– do příštího období vzniká pohledávka, aktivní účet 385.

Př.: 1) k 31.12. ÚJ nebylo uhrazeno nájemné 60 000,– 385/602
2) 18.1. VBÚ – přijata úhrada nájemného loňského 60 000,– 221/385

Př.: ÚJ v běžném období prodala zboží, které vyskladnila v PC 100 000,–, marže 100%. K 31.12. zboží odeslala odběrateli, ale nevystavila fakturu, v příštím ÚO byla vystavena faktura a poté uhrazena na BÚ.
1) úbytek zboží 100 000,– 504/132
2) k 31.12. nevystavena faktura 200 000,– 385/604
3) příští rok vystavena faktura 200 000,– 311/385
4) VBÚ – úhrada faktury 200 000,– 221/311

Př.: ÚJ prodává výrobky, k jejich vyskladnění dochází ve vl. nákladech 20 000,–. Prodejní cena je vyšší o 50%. Fa byla vystavena až v příštím ÚO a uhrazena na BÚ.
1) Úbytek výrobků v důsledku prodeje 20 000,– 613/123
2) Nevystavena faktura 30 000,– 385/601
3) v příštím roce vystavena faktura odběrateli 30 000,– 311/385
4) VBÚ zaplaceny výrobky 30 000,– 221/311

– z pohledu odběratele
1) Příjemka zboží na sklad 30 000,– 132/131
2) k 31.12. nedošla fa odhad 30 000,– 131/389

Komplexní náklady příštích období

Jde o náklady, které jsou druhově různorodé (např. spotřeba materiálu, energie, mzdy), které se vztahují ke stejnému účelu (např. připravování reklamní kampaně, přípravě nové výroby)

Jde o náklady, které se vztahují k více účetním obdobím.

Při svém vzniku jsou účtovány na jednotlivých účtech třídy 5..

Ke konci ÚO jsou časově rozlišeny na MD – aktivní účet 382 a D výnosového účtu 655.

V příštích ÚO jsou pak rozpouštěny do nákladů prostřednictvím nákladového účtu 555.

– časově se nerozlišují částky, které se pravidelně opakují (nájemné, které je pravidelně hrazeno začátkem měsíce následujícího) a nevýznamné částky, které výsledek hospodaření zásadně neovlivní.

Př.: 1) Spotřeba mat 20 000,– 501/112
2) Fa za spot. energie 10 000,– 502/321
3) ZVL – hrubé mzdy 100 000,– 521/331
4) VÚD – předpis soc. a zdr. pojištění 35 000,– 524/336
5) K 31.12. časové rozlišení, budou rozpuštěny 165 000,– 382/655
rovnoměrně během 2 let
– 2. rok
1) Zúčtování komplexních N 82 500,– 555/382
– 3.rok
1) Zúčtování komplexních N 82 500,– 555/382